辅助生产费用的核算

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1、 一、辅助生产费用核算的特点 （一）辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业 行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和 劳务供应.2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产 品或提供劳务所发生的各项费用。 辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影 响到企业产品成本和期间费用的水平。第六章 辅助生产费用的核算 （二）辅助生产费用核算的特点 在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供 一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输 等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种 劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造 ，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产 提供的产品和劳务，有时也对外销

2、售，但主要 是为本企业服务。由于辅助生产一般很少对外 提供产品和劳务，所以，辅助生产车间发生的 费用应由各受益的车间、部门负担，必须单独 进行归集和分配，并将其分配计入各受益对象 中。 二、辅助生产费用归集 辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生 产成本”进行的。 一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明 细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏 ，进行明细核算。 对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“ 辅助生产成本”科目的借方； 对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费 用，则先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方进行汇总 ，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方，

3、直接转入或 分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生 产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经 过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方 余额则为辅助生产的在产品。辅助生产成本明细账2005年6月辅助车间：供电 单位：元 辅助生产成本明细账 辅助车间：供水 2005年6月 单位：元 摘要原材料动力工资及 福利费折旧费办公费保险费其他合计转出原材料费用分配表动力费用分配表 工资及福利费用分配表 折 旧费用分配表 待摊费用分配表修理、办公等费用 支出（付款凭证x号）辅助生产成本分配表 合计650 6506 00600228 228200 200160

4、 1606060 167 167650 600 228 200 60 32720652065 2065三、辅助生产费用分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用 ，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、 分配的程序也不一样。 所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品 完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品” 和“原材料”科目的借方； 而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用， 则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“ 辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用” 、“管理费用”

5、、“营业费用”、“在建工程”等科目的借方。辅 助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产 车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提 供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力， 修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产 品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅 助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即 辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、顺 序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 （一）直接分配法1、定义：直接分配法是指各辅助

6、生产车间发生的费用 ，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而 不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 2、例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基 本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本” 明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电 车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车间供应产品或劳务 数量如表所示。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品基本生产车间辅助生产车间 供电 供水 行政管理部门 专设销售机构20500100008000 28001030080003000 1200 500合计4130023000计算过程：

7、单位成本 （分配率） =待分配辅助生产费用/辅助生产劳务（产品）总量-其他辅助生产 劳务（产品）耗用量单位成本（分配率）= 2065/41300-10 000=0.066（元立方米 ）单位成本（分配率）=4 740/23 000-3 0000 237（元度） 项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量单位成本（分配率）206500 31 300立方米0.0664740.00 20 000度0.2376 80500基本生产丙产 品耗用数量 分配金额10 300 2441.102 44110基本生产车间耗用数量分配金额20 500 1 353008 000 189

8、6.003 249.00行政管理部门耗用数量分配金额8000 528 001200 284.40812.40专设销售部门耗用数量分配金额2 800 184.00500 118.50302.50合计2065004740.006 80500辅助生产费用分配表如表所示（直接分配法） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本丙产品 2441.10制造费用 3249.0管理费用 812.40营业费用 302.50贷：辅助生产成本供水2065。00供电4740.00 3、直接分配法的优缺点： 优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配， 分配一次，计算工作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产

9、品或劳务量差 异较大时，分配结果往往与实际不符。 适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或 劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和 产品制造成本影响不大的情况下。 练习: 新大工厂机修辅助生产车间，2002年8月发生归集的辅助 生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按 提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配 方法如表所示。耗用部门辅助车间计量 单位基本生产车间 行政 管理 部门辅助生产部门合计A产品B产品车间用机修供电机修车间 12120工时20006004300701003200供电车间 10500度80001200010000500030002

10、0004000 0辅助生产车间提供劳务数量资料 2002年8月 辅助 生产 车间应分 配费 用额提供 劳务 总量单位 成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金 额数量金 额数 量金 额机修1212 03030供电1050 035000辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月 金额单位：元 辅助 生产 车间应分 配费 用额提供 劳务 总量单位 成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金 额数量金 额数 量金 额机修1212 03030420008000600240 0430172 000供电1050 03500003800024001200

11、 0360 01000 0300 0500 0150 0辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月 金额单位：元 根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下： 机修车间对外分配：借：基本生产成本A产品8000B产品 2400制造费用修理费用 1720贷：辅助生产成本机修车间 12120 供电车间对外分配：借：基本生产成本A产品2400B产品 3600制造费用动力费 3000管理费用动力费1500贷：辅助生产成本供电车间 10500 （二）交互分配法 1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次 分配。2、步骤：第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的 数量和交

12、互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间 之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交 互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费 用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配 。 例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企 业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生 产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用4 740元。各辅助生产车 间供应产品或劳务数量如表所示。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品基本生产车间辅助生产车间 供电 供水行政管理部门专设销售机构

13、20500100008000280010300800030001200500合计4130023000对 外 分 配项目供水车间供电车间合计数量单位成本 （费用 分配率）分配金额数量单位成本 （费用 分配率）分配 金额合计待分配辅助生产费用41 3000.05206523 0000 214 7406 805交 互 分 配辅助生产 辅助生产供水 供电一10 000630 一500一3 000一630 500对外分配辅助生产费用313000 0701219520 0000 23054 6106 805基本生产丙产品基本生产车间行政管理部门 专设销售机构20 5008 0002 8001437.05

14、560.80 197.1510 3008 000 1200 5002374.15 1 844 276.60 115.252374.15 3 28105 837.40 312.40合计313002 19520 00046106 805辅助生产费用分配表 （交互分配法） 计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本水单位成本=2065/41 300=0。05（元/立方米）电单位成本4740/23000=0。21（元/度）(2)交互分配供水车间分配电费=3000*0。21=630（元）供电车间分配水费=10000*0。05=500（元 （3）交互分配后的实际费用供水车间实际费用=2065+630-500

15、=2195（元）供电车间实际费用=4740+500-630=4610（元） （4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）水单位成本=2195/31300=0.0701电单位成本=4610/20000=0.2305 （5）对外分配基本生产丙产品分配电费=10300*0。2305=2374。15（元）基本生产车间分配电费=8000*0。2305=1844（元）基本生产车间分配水费=20500*0。0701=1437。05（元）行政管理部门分配电费=1200*0。2305=276。60（元）行政管理部门分配水费=8000*0。0701=560。80（元）销售部门分配电费500 X 0. 0235 = 115. 25（元）销售部门分配水费2 800 x 0. 0701=197.15（元） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： (1)交互分配借：辅助生产成本供水630供电500贷：辅助生产成本供电630供水500 （2）对外分配借：基本生产成本丙产品2374.15制造费用3281.05管理费用837.40营业费用312.40贷：辅助生产成本供水2 195供电4