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1、第三节 交易性金融资产n一、交易性金融资产的概念n 主要是指企业为了近期出售而持有的金融 资产。例如，企业以赚钱价差为目的从二级市 场购买的股票、债券、基金等。二、设置的账户n 借方 交易性金融资产（资产类账户）贷方1.交易性金融资产的 取得成本；2.持有期间公允价值 的增加。1.处置交易性金融资 产时减少的实际成本 ；2.持有期间公允价值 的减少.结存的交易性金融 资产的公允价值n按交易性金融资产的类别和品种设置明 细账。n交易性金融资产成本n 公允价值变动n 借方 投资收益（损益类账户） 贷方 1.发生的投资亏损；2.期末全额结转“本 年利润”的投资收益1.取得的投资收益；2.期末全额结转
2、“本年 利润”的投资亏损n设置“应收股利”账户，属于资产类账户。借方 应收股利 贷方应收未收的现金股利实际收回的现金股利尚未收回的现金股利n设置“应收利息”账户，属于资产类账户。借方 应收利息 贷方应收未收债券利息实际收回的债券利息尚未收回的债券利息三、交易性金融资产取得的核算n1.企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性 金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 ，记入“交易性金融资产成本”科目。 2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣 告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领 取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科 目，而不作为交易性金融资产的成本。 3.取得交易性金融资
3、产时发生的相关交易费用应 当在发生时计入“投资收益”科目。n已发告未发放的现金股利n例：A公司发行股票，2010年宣告发放2009年的 现金股利，为每股0.10元。n2月1日宣告日 n5月1日发放日nB公司2月20日购入A公司股票1000股，假设购买 价1.1元，其中0.1元为已宣告未发放现金股利。n实际支付价款为10001+10000.1=1100n 成本 垫付款项企业取得交易性金融资产n 借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金存出投资款等例1：A公司2002年3月1日以银行存
4、款购入甲公 司股票20000股，作为交易性投资。每股市价 12元，支付相关税费1500元，经纪人佣金 1500元。借：交易性金融资产A公司股票（成本） 240000投资收益交易费用 3000贷：其他货币资金存出投资款 243000例2：承例1，上述A公司于2002年5月15日 又以银行存款购入太和公司已宣布但尚未 分派现金股利的股票20000股，作为交易 性投资，每股成交价10.35元（其中0.15 元为已宣告但尚未分派的现金股利），股 利截至日为5月20日，另支付相关税费 1200元。A公司于6月30日收到太和公司 发放的现金股利。1、购入股票时，借：交易性金融资产太合公司股票（成本）204
5、000 （10.220000）投资收益 1200 应收股利 3000贷：其他货币资金存出投资款 208200 2、收到现金股利时，借：其他货币资金存出投资款 3000贷：应收股利 3000例3：承原上例，上述A公司于2002年1月5 日购入C企业2001年1月1日发行的3年期 债券，作为交易性投资，该债券面值总额 为200000元，年利率8，A公司按 220000元的价格购入，其中含已到期未领 取的债券利息16000元，另支付税费等相 关费用1200元。1、购入债券时， 借：交易性金融资产 C企业债券（成本） 204000应收利息 16000投资收益 1200贷：其他货币资金存出投资款 221
6、200 2、2002年1月15日收到C企业支付的2001年 的利息时， 借：其他货币资金存出投资款 16000贷：应收利息 16000四、交易性金融资产持有期间收 到现金股利或债券利息的核算n1.交易性金融资产取得时实际支付的价 款中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利，或已到付息期但尚未领取得债券利 息，属于在购买时垫付的资金，因此， 在实际收到时冲减已记录的应收股利或 应收利息，不确认为投资收益。n2.交易性金融资产持有期间所获得的股 票现金股利或分期付息的债券利息，应 在股利宣告日或计息日确认为投资收益 。持有期间取得到现金股利：n甲公司2007年2月1日购入A公司发行的 股票10000股
7、，作为交易性投资。假设 2007年8月8日A公司宣告将于9月10日 按每10股3元发放现金股利。股权截止 日为8月25日。n2007年8月8日n 借：应收股利A公司 3000n 贷：投资收益 3000n2007年9月10日n 借：其他货币资金存出投资款 3000n 贷：应收股利A公司 3000n丁公司2007年1月5日以银行存款108 000元买人D公司于2005年1月1日发行 的三年期债券作为交易性投资，其中已 到期但尚未领取的债券利息为4000元。 该债券按年付息，到期还本，利息发放 日为1月10日，年利率4，票面金额为 100 000元。另支付相关税费500元。n2007年1月5日购入债
8、券： 借：交易性金融资产D公司债券（成本）104000投资收益交易费用 500应收利息 4000贷：其他货币资金存出投资款 108 500n2007年1月10日收到利息： 借：其他货币资金存出投资款 4000贷：应收利息 4000n2007年12月31日计息：借：应收利息D公司 4000贷：投资收益 4000n2008年1月10日收到利息：借：其他货币资金存出投资款 4000贷：应收利息D公司 4000五、交易性金融资产的期末计价n交易性金融资产期末以公允价值计价n 根据相关规定，在资产负债表日，应 编制调整分录，将公允价值的变动计入 当期损益。交易性金融资产以公允价值 计价，能够公允的反映企
9、业财务状况及 经营成果，满足会计报表使用者对会计 信息的需求。借方 公允价值变动损益（损益类账户）贷方1.交易性金融资产 的公允价值低于其 账面价值的差额； 2.期末变动收益全 额结转“本年利润” 。1.交易性金融资产的 公允价值高于其账 面价值的差额；2.期末变动损失全 额结转“本年利润” 。n1.确认公允价值变动的利得： 借：交易性金融资产某股票（公允价值变动 ）贷：公允价值变动损益交易性金融资产例：某公司购入A公司股票，作为交易性金融资 产。购入时成本4000元，期末公允价值为 5000元。n1.购入时：借：交易性金融资产A股票（成本）4000贷：其他货币资金存出投资款 4000n2.期
10、末计价： 借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）1000贷：公允价值变动损益交易性金融资产 1000n3.期末结转变动损益： 借：公允价值变动损益交易性金融资产1000贷：本年利润 1000六、交易性金融资产处置的核算n企业处置交易性金融资产时，其公允价 值与初始入账金额之间的差额应确认为 投资收益，同时调整公允价值变动损益 。n接上例，如果第二年1月，将A公司股票出售，实 际收到价款7000元。 借：其他货币资金 7000贷：交易性金融资产成本 4000公允价值变动 1000投资收益 2000借：公允价值变动损益 1000贷：投资收益 1000借：其他货币资金 7000公允价值变动损益 1
11、000贷：交易性金融资产成本 4000公允价值变动 1000投资收益 3000n该月末结转损益：借：本年利润 1000贷：公允价值变动损益 1000借：投资收益 3000贷：本年利润 3000n借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（账面余额 ）投资收益 （倒挤差额）n同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录）n更恰当的做法：n借：银行存款 （实际收到的金额）公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （账面余额）投资收益 （借贷差额）n【例题单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易 性金融资产全部
12、出售，售价为3 000万元；出售前该 金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万 元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素 ，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：n借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200 借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300n【例题单选题】A公司2010年1月10日购入B公司15 万股股票作为交易性金融资产，共支付
13、价款90万元（ 含交易费用2万元）。3月15日收到B公司分派的现金 股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元。 2010年11月22日，A公司以93万元的价格处置了全 部15万股股票，则处置时产生的投资收益为（ ）万 元。 A.4.5 B.9,5 C.5 D.3 【答案】Cn【例题判断题】出售交易性金融资产时 ，确认的投资收益数额一定是取得价款 和交易性金融资产账面价值的差额。（ ） 【答案】 【解析】出售交易性金融资产时，应当 将该金融资产出售时的公允价值与其初 始入账金额之间的差额确认为投资收益 ，同时调整公允价值变动损益。 n【例题分录题】2007年3月至5月，甲上市公司发生 的交易性金融资产业务如下： （1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元， 款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2
