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1、浅谈应收账款的管理及对策摘 要：介绍了“应收账款”的内涵及产生原因，分析了应收账款的风险性及其管理的重要性，从六个方面提出了加强应收账款管理的措施。关键词：应收账款；经济效益；资金管理；客户资信；授权制度随着市场经济的发展,赊销已成为企业增加产品销售,扩大市场占有率的一种有效交易形式。但由此产生的应收账款数额在不断地增加,这严重影响企业的资金周转,直接制约着企业的生存和发展。企业生产经营的目的是为了销售,并通过销售来取得货币资金,以弥补生产经营过程中的资金不足,保证企业的持续经营和扩大再生产。企业产品销售后,应收账款能否收回,这对大多数企业来说都是至关重要的。应收账款收不上来,企业流动资金短缺
2、会影响到企业后续再生产,严重的会导致企业生产无法正常周转而停产。因此加强资金管理,搞好应收账款回收,盘活资金,加速周转,是保证企业生产经营的需要。可见,加强对应收账款的管理是企业资金管理的当务之急。1.应收账款的内涵我们所说的应收账款是指企业在销售商品或提供服务时，商品的产权实现了转移或服务已被取消，而商品（服务）却没有得到足额的资金补偿，从而形成的在未来一定时期内可以继续对其进行索取的债权。应该阐明清楚的是，它不同于由于金融信贷关系而形成的债权。2.应收账款产生的原因2.1 经济体制方面的原因我国原有的经济体制是高度集中的计划经济体制，一切经济活动是在国家计划的指令下运行，货币资本、生产资本
3、、商品资本三种资本所需的数量上的比例性，时间上的继起性，空间上的并存性的条件都具备。只要国家有投入，生产的连续循环系统就能正常运作。但是随着高度的集中的计划经济向有计划的商品经济及市场经济转变过程中，原有的经济体制的弊端就暴露出来。由于企业缺乏市场意识，产品结构不合理，大量产品积压，使得商品资本难以转化为货币资本，大量的企业出现亏损，无能力偿还材料贷款、支付职工工资。为了维持企业的运转，于是政府通过指令，让效益差的企业欠效益好的企业。无论是效益好还是差都是政府的，企业就缺乏偿还债的动力。在这种情况下，企业只能靠相互欠债来维持生计。三种资本在数量比例上严重失调，最终还导致大量的“三角债” 。大量
4、的企业被迫破产、关停、兼并、重组。2.2 市场竞争压力因素在社会主义市场经济体制下，存在着激烈的商业竞争。各大厂商为了争取更大的市场份额与利润，展开各种形式的竞争。如“先给货，卖完再付款” 。竞争手段逐渐升级，有的干脆就先不收货款，产品给你卖，以后再慢慢来收。各种营销政策可谓层出不穷，这种不成熟的市场，缺乏市场竞争规则，不是在“优胜劣汰” ，而是在破坏了货币资本与商品资本的协调发展，从而导致大量的应收账款的存在。许多企业经营出现困境，大量的应收账款不能按期收回，就变成了死账、呆账。2.3 产品特性不同的产品，因生产过程、供应链反应速度及长短不同的特性，影响三种资本在比例上的转化数量、时间上的转
5、化速度、空间上的转化连续性。新产品推向市场，为使顾客能快速接受， “先使用，满意后付款” ；大型机器，由于货款数目大，采取先付一部分货款的方法。以上这些都会导致大量应收账款的产生，影响企业正常运做。3.企业应收账款管理的现实意义3.1 应收账款管理的现实意义企业为了扩大市场占有率，除了采用价格优惠外，还大量运用商业信用促销，应收账款从性质上讲是销售企业向客户提供的一笔短期的无息贷款，作为一项被外单位占用的资产在款项的收取上债务人比债权人更有主动权。应收账款的这种不易控制性使它具有较大的风险。应收账款若在资产总额中所占的比重过大，则会造成企业资金周转缓慢，造成资金紧张，甚至影响企业正常的生产经营
6、活动。在激烈竞争的市场经济条件下，如不对应收账款进行有效的控制，会增加企业的坏账损失，给企业的正常生产造成不良影响，导致企业财务状况恶化，所以加强应收账款管理意义重大。3.2 持有应收账款的风险及成本应收账款的风险包括：应收账款回收时间上的风险、应收账款回收数额上的风险。影响应收账款产生风险的因素有信用政策的制定、结算方案的选择、科学合理有效的收账政策。持有应收账款的成本包括：因投放应收账款而放弃的其他收入，即应收账款的机会成本。应收账款的管理成本，即信用调查费用、信用收集费用、账簿记录费、收账费用等。应收账款因各种原因不能收回发生的损失，即坏账损失。4.加强应收账款管理的措施4.1 加强应收
7、账款管理的风险意识只要有赊销，便存在应收账款损失风险。在应收账款的管理过程中，经营者不仅应知悉各项可能的损失，更主要的是要采取积极防范措施，尽可能将损失控制在较小范围内，一般要做到：（1）客户资信管理制度。客户的资信管理是信用风险控制的基础，应作为企业管理制度中的一项重要内容加以贯彻落实。对客户的资信调查要做到经常化、制度化，并建立起资信档案管理制度。财务部门根据销售部门反馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户未来发展及存在的风险。在实践中，就客户的履约能力和履约意愿进行经验性的评价，对基本信用风险程度做出大致的判断。（2）制定合理的信用政策。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞
8、争及企业自身承受违约风险的能力，制定切实可行的信用标准和信用条件是提高应收账款投资效益、防范风险的关键。根据客户的还款能力和信用等级确定赊销金额的大小和期限长短，制定不同的现金折扣及信用期限。4.2 加强应收账款的核算工作应收账款管理的目的是使资金周转中的耗费及时足额得到补偿，提高资金利润率，减少坏账损失。企业应当在期未对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策、明确坏账准备的范围和提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。（1）各单位一般采用备抵法核算坏帐损失。第一，估计不能收回的应收账款
9、作为坏账损失及时计入期间费用，使得当期发生的应收账款中可能招致的损失适当地与当期收入配比更符合损益确认的权责发生制原则，可以避免收益的高估，甚至虚盈实亏的现象。第二，避免了大量的陈账、呆账长期挂在账上，使报表的使用者更能了解企业真实的财务状况，而应收账款占用的资金与实际比较接近，有利于企业采取措施，加快资金周转，提高资金效益。第三，在坏账实际发生前，先根据可能发生的情况进行预提，体现了稳健原则，增强了企业的风险意识。（2）正确设置应收账款的明细账。当前企业一般按客户名称设置应收账款明细账，用滚存的方法反映应收、已收和结欠情况。这种方法往往在界定应收账款的账龄时造成困难。这种明细账的设置不适应市
10、场经济发展的需要，应进行改革。设置明细账可按应收账款的第一笔欠款逐笔设置卡片，以分别反映各种欠款的应收、已收、结欠情况。这样设置的好处：一是可以分别界定账龄。如果一笔欠款分期归还，一般仍按最后一次归还的日期界定账龄。二是有利于推行现金折扣制度。因为从第一张卡片账上可以清楚地看出每笔业务发生归还的时间和金额，便于正确计算优惠金额或应负担的利息。三是有利于科学合理地运筹资金。因为按每一笔欠款设置卡片账，并按合同规定的收款日期分别排列，可以预先得知某一日可能收回的货款金额，便于编制现金收入量计划。综上所述，加强应收账款的管理不但可以减少企业的风险和负担，而且可以促使呆账变活，实现资金良性循环，其意义
11、重大。4.3 加强应收账款的监督（1）建立授权管理制度。设立赊销的职责权限，有效控制呆账、坏账。企业应根据自身特点和管理需要，制定赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同限额的审批权限。超过限额的，必须呈上一级领导审批。同时落实责任制，经办人员对各自经办的业务应各负其责，并与经济效益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回收。在企业内部分别规定业务员、业务主管可批准的赊销业务限额，超过限额的须上报总经理审批的分级管理制度，各级全权负责所管辖的范围。要求公司每项赊销业务都以信用额度为限，任何人不得擅自突破，使信用限额成为公司与客户关系的调节工具，在回款问题上争取主动，实现公司对客户
12、的多元管理。通过一系列科学定量化的信用评估、控制方法，制定信用限额，形成企业内外的信用约束机制，使客户、销售人员、业务主管受到不同程度的约束。（2）建立赊销客户档案，对应收账款运行过程实施追踪分析。财务部门必须对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级提供事实依据，以减少产生坏账的风险。并定期向赊销客户寄送对账单、催还欠款通知书。4.4 组织好应收账款的催收工作当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰
13、漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查评价，将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，对拖欠的款项进行催收。为了提高应收账款的催收效果， 企业不仅要加强日常的催收工作，把货款收回列入重要的议事日程，而且要制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人进行催收，划定重点的催收对象进行催收。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转地催收。对于过期很长的客户，催收的方式和方法主要有以下几种：（1）如客户只是资金周转缓慢，出现暂时性的资金短缺，可进行债务重组。（2）对方的银行账户没有存款，但有实物资产，
14、如固定资产、原材料、产成品等，对本企业可用的，可以就欠款数额折算成相应资产抵债。（3）对既无资金又无可用资产且濒临破产的债务单位，要认真进行具体分析，区别对待。如果债务单位的债权也较多，可以选择对方有发展前途的债权单位来承受本企业的应偿债务，对于不具备上述条件的债务单位，则应向法院申请债务人破产，使债务人走入破产程序，与债务人的其他债权人进行公平受偿。（4）对经营正常但恶意拖欠不还款的单位，可请企业的法律顾问协助动用法律手段解决。实行催收，无论采取何种方式都需付出一定的收账费用，一般地说，收账的花费越大，收账的措施越有利，收回账款的可能性就越大，坏账损失就越小。企业在制定收账政策时，应在收账费
15、用和所减少的坏账损失二者之间做出权衡。4.5 利用应收账款进行商业融资（1）利用应收账款进行抵押贷款融资。这是指用应收账款作为债务担保在规定期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种方式。（2）以应收账款让售进行融资。这是指财务公司折价购入应收账款，客户直接把欠款付给财务公司，由财务公司承担客户不付款的风险。（3）应收账款有价证券化融资。这是指将应收账款出让给金融机构，金融机构将该应收账款与其他应收账款合在一起，发行证券进行融资。4.6 加强营销队伍管理对本企业营销人员进行职业道德教育，堵塞销售漏洞，公平开展企业经营活动，杜绝不法经营活动，采取行之有效的经营战略，确保资产安全运行。参考文献1 财务管理 2 会计3张景奇 强化应收账款管理的对策和建议， 商业研究 ，2003 第 267 期
