成本会计工业企业成本核算的要求和一般程序

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1、第2章 工业企业 成本核算的要求 和一般程序*1成本会计案例武小波于200X年8月从某财经大学毕业后,应聘到东方机械厂当成本会计核 算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本情况: 该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械,全厂设有8个基本生产车间 ,分别生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外,还设有4个辅助生产 车间,为基本生产车间和其他部门提供劳务。该厂现有会计人员38人,其中 成本会计人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。该厂规模较大,但 为了集中控制成本和进行成本分析的需要,现在实行的是厂部一级成本核算 体制,但有人建议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。 李科

2、长让小 武对企业生产经营特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回 答如下几个问题: (1) 根据本厂的具体情况,应采用一级核算体制还是两级核算体制? (2) 车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位?*2 1由于本公司规模较大,生产车间较多,为了加强成本 的核算和管理,应采用二级成本核算的管理体制。这样, 可以有效地组织成本核算工作,提高成本核算的工作效率 。如果采取一级成本核算体制的话,则会使成本管理工作 高度集中于公司,不利于提高各个生产车间降低成本的积 极性,也不利于提高成本核算的工作效率。*32根据小吴的调查,他认为,厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算 、工资成本核算、

3、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担 由公司负责的一些材料费用的归集和分配,通过将各仓库交来的各车间领用 材料的凭证进行审核,然后,将其分配给由各车间、部门负担。同时,应与 材料供应部门密切合作,做好材料的采购、发放等工作;工资成本核算岗位 主要负责计算每位职工的应付工资金额,并按工资费用的发生地点和用途, 分配于不同的车间和部门。这些工资费用主要是由公司计算并支付的。而对 于实行经济责任制情况下由各车间负责分配诸如奖金等,则应由各车间、部 门自行核算;费用核算岗位应主要负责核算公司管理费用、营业费用以及各 车间发生的一些管理费用。这些费用内容较多,也比较复杂,其日常的审核 任务

4、较重;产品成本核算岗位主要是进行产品成本的核算,包括各种费用的 归集、分配,以及完工产品和在产品成本的核算等。 车间设置成本核算员,负责归集本车间所发生的一些费用,并产品成本核算 在成本会计各岗位中是最重要的,应选择综合素质较高的人员担任。进行分 配。于月末时将本车间的有关的成本费用账簿转交给公司负责成本核算的会 计人员。*4学习目标1.理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类,以及这些分类 之间的区别和联系;了解费用的各种分类在成本 核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的 主要会计科目及其用途和结构,以及明细账的设 置口径、账页格式和登记方法。*5第2章

5、工业企业成本核算的要 求和一般程序 成本核算的要求 费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计科 目*62.1 成本核算的要求 算管结合,算为管用 正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 做好各项基础工作 按照生产特点和管理要求,采用适当的成 本计算方法*72.1.1 算管结合,算为管用 成本核算应该与加强企业经营管理相结合 ,所提供的成本信息应当满足企业经营管 理和决策的需要。*82.1.2 正确划分各种费用界限 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界 限 资本性支出与收益性支出 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划

6、分完工产品与在产品的费用界限*9本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用月末在产品成本支出前期后期本期管理费用财务费用销售费用期间费用产品成本在产品产成品生产经营费用资本性支出营业外支出福利性支出乙产品甲产品各种支出是成本费用?各期费用成本一月还是二月的?产品成本和期间费用与生产直接相关?产成品和在产品可否出售?各种产品甲产品的还是乙产品的?*10完工产品和在产品之间分配费用的方法 不计算在产品成本法 按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 约当产量比例法 在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额比例法*112.1.3

7、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 对各种财产物资的计价和价值结转,应采用 既合理又简便的方法。国家有统一规定的, 应采用国家统一规定的方法。各种方法一经 确定,应保持相对稳定,不能随意改变。*122.1.4 做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退 和盘点制度 建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作*132.1.5 按照生产特点和管理要求 ,采用适当的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织特点不同 ,所采用的成本计算方法应该有所不同。 还应根据管理要求的不同,采用不同的产 品成本计算方法。*14三种成本计算的基本方法: 1、品种

8、法 2、分批法 3、分步法两种辅助方法: 1、分类法 2、定额法*15*单步骤生产多步骤生产大量生产单件生产生产类型工艺过程 特点分类大量大 批生产 生产组织 特点分类成批生产 小批单 件生产单步骤:生产工艺过程不能间断,不能分散在 不同工作地点进行的生产。发电多步骤:生产工艺过程可以间断,由若干 个步骤组成的生产,可以在不同地点、不同 时间进行的生产。纺织、造纸、汽车大量大批生产:是指不断 重复或轮番生产一种或几种品 种相同的产品生产 。 小批单件生产:是指不重 复、很少重复(不定期)生产。发电、造纸服装重型机械、船舶16*成本计算基本方法的比较成本计算方法项 目品种法分批法分步法成本计算对

9、象产品的品种产品的批别各种产品及其经过 的生产步骤成本计算期定期按月计算,与 生产周期不一致, 与会计报告期一致可以不定期,与生 产周期一致,与会 计报告期不一致定期按月计算,与 生产周期不一致, 与会计报告期一致生产费用在完工产 品与在产品之间的 分配有在产品时,需要 分配一般不需要分配通常有在产品,需 要分配适用范围大量、大批的单步 骤生产或管理上不 要求分步骤计算成 本的多步骤生产单件小批的单步骤 生产或管理上不要 求分步骤计算成本 的多步骤生产大量大批且管理上 要求分步骤计算成 本的多步骤生产172.2 费用的分类 费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类*182

10、.2.1 费用按经济内容的分类 生产经营过程中发生的费用,按其经济内容 ,可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段 方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费 用要素。 为了具体反映各种费用的构成和水平,还可 以进一步划分为八个费用要素:外购材料、 外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、 利息支出、税金、其他支出。*192.2.2 费用按经济用途的分类 生产费用按经济用途的分类 直接材料 直接燃料和动力 直接人工 工资及福利费 制造费用 期间费用按经济用途的分类 销售费用 管理费用 财务费用*20Material (Material is a very important part of busine

11、ss) Direct material Labor Direct labor Overhead (Variable/Fixed) Indirect material Indirect labor Maintenance & Repair Supplies Utilities Other Variable Expenses Salaries Occupancy (Rent) Depreciation Other Fixed Expenses*21成本按经济用途分类直接材料生产成本 直接人工制造费用成本销售费用非生产成本 管理费用财务费用(制造成本)*22制造成本法(完全成本法)完全成本法下产品成

12、本直接材料直接人工变动性制造费用 固定性制造费用在变动成本法下产品成本直接材料直接人工变动性制造费用 *23成本直接材料直接人工制造费用变动性 制造费用固定性 制造费用营业费用管理费用财务费用变动成本期间成本完全成本成本性态:指一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系。成本性态固定成本变动成本半变动成本酌量性固定成本 约束性固定成本酌量性变动成本 技术性变动成本0业务量成本总固定成本线总固定成本与业务量的关系单位固定成本与业务量的关系业务量成本单位固定成本线(一)固定成本的含义相关范围?(二)变动成本的含义Variable Cost & Fixed Cost When activity lev

13、el changesTotal costCost per unitFixed costsRemains constantChange inversely Variable costsChange in direct proportionRemains constant(三)半变动成本:除了变动成本和固定成本外,有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化,这类成本成为混合成本。u 半变动成本:如电力成本可能以每月固定的 最低费用为基础,加上在超过最低使用量时按每 千瓦小时计算的变动成本。u 阶梯式成本:如一消防站拥有四名消防队员 ,就只要一名管理人员,拥有58名消防队员就 需要两名管理人员。 u

14、曲线变动成本u 延期变动成本2.2.3 生产费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用:由生产工艺本身引起的、直接用于产 品生产的各项费用 间接生产费用:与生产工艺没有联系、间接用于产品 生产的各项费用 生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用(一般称为直接费用):可以分清哪种 产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用 间接计入费用(一般称为间接费用):不能分清哪种 产品所耗用、不能直接计入某种产品成本,而必须按 照一定标准分配计入某种产品成本的费用*302.3 成本核算的一般程序和主要会计科目 成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目*312.3.1 成本核算的一

15、般程序 对企业的各项支出进行严格的审核和控制,并按照国家 的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用,以及 应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限 的划分。 正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划 分。 将应计入本月产品成本的各项生产费用,在各种产品之 间按照成本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反 映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。 对于月末既有完工产品又有在产品的产品,将该种产品 的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配,计 算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第 五项费用界限的划分。*32*确 定 成 本 计 算 对 象确 定 成 本 项 目确 定 成 本 计 算 期对 各 要 素 费 用 进 行 审 核 和 控 制生 产 费 用 的 归 集 和 分 配生产 费用 在完 工产 品和 期末 在产 品之 间进 行分 配编 制 产 品 成 本 计 算 单成本核算的一般程序33品种法的适用范围和特点 适用范围: 单步骤的大量、大批生产; 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。 特点: 成本计算对象:产品品种。 成本计算期:定期于每月月末进行。 费用在完工产品和在产品之间的分配: 单步骤生产中,费用不必在完工产品和在产品之间进行分配; 多步骤生产中,费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。*34分批法

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