管理会计成本性态分析1195

《管理会计成本性态分析1195》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计成本性态分析1195（59页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章 成本性态分析 第一节 成本形态及其分类 第二节 混合成本的分解 第三节 成本性态分析的意义及存在的问题 本章复习思考题第一节 成本形态及其分类一、成本形态的内涵 （一）成本 是指为达到特定目的而消耗或放弃的资源。 （二）成本性态 又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成 本总额相对于业务量（Volume）在数量方面 的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的 变化所表现出的特性。1.业务泛指企业围绕经营目标而展开的一切活动， 如供应活动、生产活动和销售活动等。 2.业务量业务的量化表现，可以分为时间量、实物量和 货币量等形式。3.成本与业务量的数学表述用数学语言来表述成本总

2、额对业务量的依存关 系可以表示为 yf（x） 二、成本分类 1.按核算目标不同 （反映业务耗费、落实责任、确保产品质量）业务成本、责任成本、质量成本 2.按实际发生的时态历史成本未来成本（估算成本、计划成本、预算成本、标准成本） 3.按与决策的相关性相关成本、无关成本 4.按其可控性可控成本、不可控成本 5.按其可辨认性直接成本、间接成本 6.按其经济用途生产成本、非生产成本 7.按其可盘存性产品成本、期间成本三、成本按其性态分类 全部成本按其性态分类可分为： 固定成本：Y=a 变动成本: Y=bx 混合成本: Y=a1+b1x 注： 混合成本进一步分解为固定和变动两部分（一） 固定成本 1.

3、概念指在一定相关范围内，其总额不随业务 发生任何数额变化的那部分成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财 产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职 工教育培训费等。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元（1） 总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发 生任何变化。（2） 单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务 量的变动而成反比例变动。 2.固定成本的特点图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642y=a0 2 4 6642单位固定成本（元

4、）Y=a/x3.固定成本细分 （1）约束性固定成本（经营能力成本） 指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本如厂房、机器设备设备 折旧费费、不动产动产 税、 保 险费险费 和管理人员员薪金短时间时间 内不能轻轻易改变变,通常不能降低其 总额总额 ，只能通过过提高其产产量来相应应降低其单单 位 成本 （2）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本）受管理当局决策行为为影响，如广告费费， 新产产品研究开发费发费 用和职职工培训费训费 等短时时间间内可以改变变。通常可以在不同时时期改变变或降低其总额总额 。 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，

5、企业决定从209年起将每月最大生产能 力提高到800件。这需要向某租赁公司租入 两台设备。每月付租金15 000元，租期两年 。209年上半年各月产量与租赁费用资料如 表21所示。【例题】固定成本性态模型表21 A产品产量与租赁费用资料月 份 产产 量 (件) 租赁费赁费 用 (元) 单单位产产品负负担的租 金(元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00 根据上述资料，可将209年上半年各月甲企 业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A 产品负担租金

6、的关系分别用图表示。图固定成本总额性态模型 图 单位固定成本性态 模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=1500 00 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关 范围40302010y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x4.固定成本“相关范围”概念（1）定义： 在管理会计中，把不会改变固定成本性态的 有关期间、业务量的特定变动范围称为广 义的相关范围，把业务量因素的特定变动 范围称为狭义的相关范围。 即:固定性是在一定范围内才存在的。(2)相关范围的意义由于固定成本相关范围的存在

7、，使得各项 成本的性态具有相对性、暂时性和可转化 性的特点。因此不应该对成本性态作绝对 的理解。（二）变动成本1.概念是指在一定相关范围围内，其总额总额 随业务业务 量成正比例变变化的那部分成本。如：直接 材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10 元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元2.变动成本的特点(1)总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比 例变动。(2) 单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不 会发生任何变化。产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2

8、 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bx Y=b图示：3.变动成本的进一步分类 （1）技术性变动成本 指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 （2）酌量性变动成本 指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的 那部分变动成本。（销售提成） 4.变动成本的“相关范围（四）混合成本1.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成 本之间、既随业务量变动又不成正比例的 那部分成本。例如：水电费、电话费、设 备维修费、机械动力费、检验人员工资、 行政管理费等。2.混合成本分类 标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本（1）标准式混合成本又称半变动成本，

9、它是由明显的固定和变 动两部分成本合成的。如电话费、公用 事业费、机器设备维修保养费等。 有一个“基数”，在基数的基础上，随着 业务量的变化而成比例变化。 a0 x 业务量（件）y 成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图（2）阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量 的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这 一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变 动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为 止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）y 成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=

10、a1 （ 0 x x1 ）y=a2 （ x1 x x2 ）y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态模型图（3）低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其 超额部分的成本就相当于变动成本。如：职工有加班时的工资总额，计时 工资总额固定，加班工资呈比例变动。 a10 x 业务量（件）y 成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x)y=a1 （ 0 x x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式混合成本性态模型图（4）曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相 当于固定成本

11、；在这个初始量的基础上，成本随 业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐 标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜 率的不同 变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 a0 x业务量（件）y 成本（元）递减型混合成本性态模型图a0 x业务量（件）y 成本（元）递增型混合成本性态模型图成本性态分类图总成本变动成本混合成本固定成本约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本延期变动成本曲线式混合成本两种成本分类方法对比按成本用途（完全成本法） 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用按成本性态（变动成本法） 直接材料 直接人工 变动制造费用 固

12、定制造费用 变动管理费用 固定管理费用 变动销售费用 固定销售费用 变动财务费用 固定财务费用例：某公司有关资料如下： 全年产量：2000件 期初存货：0件，期末存货200件 本年销售量：1800件 直接材料：70000元 直接人工：40000元 制造费用：40000元，其中：固定费用30000元 销售费用：30000元，其中：固定费用20000元 管理费用：10000元，其中：固定费用9000元 1）试分别按两种方法计算：单位成本、单位期末存 货成本、单位期间成本 2）计算单位生产成本、单位变动成本、单位变动成 本成本、单位固定成本。四、总成本模型 如果把混合成本理解为是固定成本和变动 成本

13、的混合，则企业的总成本就只包括固 定成本和变动成本两部分了。 总成本和业务量的关系：Y=a+bx 必须指出，用表示混合成本与业务量的关 系有赖于一个重要前提，即 “相关范围”。 练习一、单选题 1.在财务会计中，应当将销售费用归属于A 制造费用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生产成本 2.在管理会计中，将全部成本区分为产品成 本和期间成本的分类标志是A 成本的目标 B 成本发生的时态C 成本的相关性 D 成本的可盘存性二、多选题 1.下列各项中，属于成本按其可辨认性为标 志进行分类的结果的有A 直接成本 B 间接成本 c 主要成本d 加工成本 E 可控成本 2.按经济用途，可将成本分为A

14、生产成本 B 非生产成本 C未来成本D 责任成本 E 可控成本第二节 混合成本的分解一、混合成本分解 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将 全部成本区分为固定成本和变动成本两大 类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过 程。 二、混合成本分解的方法1.高低点法 （1）定义： 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相 关范围内的各期业务量与相关成本所构成 的所有坐标点，从中选出业务量的最高和 最低两点坐标，并据此来推算固定成本a和 单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 （2）高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高低点成本b低点业务量=y低-bx低 （1）选择高低点坐标选点；（2）利用公式求b值；（3）利用公式a=y-bx求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。（3）高低点法的程序高低点法 高低点的选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标：（最高的业务量，同期成本） 低点坐标：（最低的业务量，同期成本） b的经济意义取决于分析对象的内容： 若分析对象是总成本，b为单位变动成本； 若分析对象是混合成本，b为混合成本中变动部分的单位额 。 a的经济意义取决于分析对象的内容： 若分析对象是总成本，则a为固定成本； 若分析对象是混合成本，则a为混合成本