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1、农民专业合作社 财务会计制度和 财务管理软件李晓明广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学一、发展农民合作社的总体要求2013年中央1号文件积极发展逐步规范强化扶持提升素质广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（一）积极发展发展农民合作社的主基调发展农民合作社的态度要积极，尽快扩 大农民合作社的覆盖面。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 全国的情况 从2007年农民专业合作社法颁布后，截至2012 年底，全国共有农民专业合作社68.9万家，入 社农户5300 多万户，约占农户总数的21.43% ，社均成员77户。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 发展最好的江苏省的情况 2012
2、年，江苏省农民合作社成员总数、入社农 户比例、社均成员数为全国第一。 截至2012年年底，江苏省农民合作社总数为 55312家，成员总数913万户，入社农户比例 61.4%，社均成员165户。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 广东省情况 2012年9月底，广东省成立农民专业合作社 13353家，合作社成员35.4万户，带动农户 123.5万户。 广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（二）逐步规范 在扩大农民合作社“量”的同时，对农民合作社 运行提出“质”的要求，强化农民合作社的制度 建设。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 从财务会计制度建设看农民合作社的规范 规范的成员出资
3、 健全的内部控制制度 齐备的档案资料 合法并且合理的分配制度广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（三）强化扶持 政府和有关部门要针对农民合作社发展的薄弱 环节，采取有效的政策措施，支持农民合作社 发展。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 扶持的力度逐步加强 农业部等七部委联合下发了关于支持有条件的 农民专业合作社承担国家有关涉农项目的意见 （农经发20106号)广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 扶持的主体 县级以上各级人民政府应当组织农业行政主管部 门和其他有关部门及有关组织，依照本法规定， 依据各自职责，对农民专业合作社的建设和发展 给予指导、扶持和服务。农民专业合作社法广
4、东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 扶持的依据 农业部办公厅-农办经2011 16号 广东省农业厅和财政厅-粤农2013 233号广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 扶持的依据 各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合 作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益 变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送 财务状况说明书，按规定时间报农业部。农民专业合作社会计制度(暂行)广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 农业部农村经济体制与经营管理司、农业部农村 合作经济经营管理总站监制的“农业部农民专业合 作社财务管理系统”，供农民专业合作社免费使用农业部农村合作经济经营管理总站关于免
5、费推广应用“农民专业合作社财务管理系统”软件 的函（农 经综 函2012147号）广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（四）提升素质 要提升农民合作社的管理能力和经济实力、激 发农民合作社的内在活力、增强农民合作社的 带动能力。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学二、农民专业合作社财务会计的特点财政补助的特殊性核算对对象的特殊性盈余分配的特殊性业务类型的特殊性广东省农民专业合作推广中心 华
6、南农业大学核算对象特殊性成员 单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社与其 成员的经济往来业务。 会计报表中增加了“成员权益变动表”、“成员账户 ”，主要用来记录和反映合作社会计年度内成员权 益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出 资额、公积金份额、与合作社的交易量（额）和 两次分配盈余返还的情况。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学业务类型特殊性服务 设置 “受托代购商品”、“受托代销商品”等一级科 目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学盈余分配特殊性两次 分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目 ，分别核算两次分配应分给成员的当年盈
7、余。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学财政补助资金的特殊规定 收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付 款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产 的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员； 其他的补助资金直接计入费用支出。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学三、农民合作社核算难点-成员账户广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 成员账户可以分成三部分 成员权益 日常交易 盈余返还广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 成员权益 成员出资 公积金份额 形成财产的财政补助资金量化份额 捐赠财产量化份额广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 日常交易 交易量 交易额广东省农
8、民专业合作推广中心 华南农业大学 盈余返还 按照交易返还的盈余金额 剩余盈余返还金额广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（一）规范的成员出资成员权益的核心 成员出资存在的问题一“虚肿”的成员出资 截至2012年末，全国农民合作社出资总额 1.1万亿元，社均出资额160万元。 国务院发展研究中心副主任韩俊说，合作社 现在平均每家注册资金都是100多万元，基 本上里面有90%的水分。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 设立农民专业合作社，没有 注册资本的最低限额 首次出
9、资额的最低比例要求 注册资本缴足时间要求 货币出资额的最低比例要求 设立农民专业合作社，没有验资要求，是产生“ 虚肿”出资额的客观环境。 以出资额作为发展农民合作社的考核指标是产 生“虚肿”出资额的动因之一。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学成员出资存在的问题二成员账户未量化成员出资 农民专业合作社未设立成员账户 农民专业合作社的成员账户只有实物出 资数量，没有折合的出资金额。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 为什么要规范成员出资： 成员的角度 获得的盈余分配 退社（或者转让股份）时能够获取的利益 合作社的角度 资产 盈余广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 规范的成员出资的
10、具体要求： 农民专业合作社成员的出资方式和出资额由农 民专业合作社章程确定。 设立农民专业合作社，应当具备符合章程规定 的成员出资。 农民专业合作社成员的出资方式、出资额及成 员出资总额，应当在出资清单上载明，并经全 体出资成员签名、盖章确认。 农民专业合作社成员的出资额应记载在成员账 户中，作为盈余分配的依据之一。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（二）公积金份额资本公积量化到成员的金额 盈余公积量化到成员的金额广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 资本公积 是合作社收到成员入社投入的资产和 其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风 险及集体公益事业的专用基金。 成员入社时投入的
11、资产确认的价值与按享有合 作社注册股金份额计算的金额的差额 对外投资时资产重估确认价值与原账面净值的 差额广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 案例2011年初，荔枝合作社和甲单位签订投 资协议，合作社原有股金600 000元，该单位向合 作社投资250 000元，款项存入银行。协议约定入 股份额占合作社股份的20。甲单位入股后合作社的股金= 600 000(1-20)=750 000甲单位股金的数额=750 000x20%=150 000甲单位的投入减去股金的差额=250 000-150 000=100 000借：银行存款 250 000贷：股金一甲单位 150 000资本公积 100
12、000广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 资本公积要求量化到成员 接上例，假设荔枝合作社原有社员9人，其中乙占 原合作社股份的20，其余8人各占原合作社股 份的10。 平均量化 新社员入股后共10个社员，每个社员的资本公积为10 000元 按照股份额比例量化 甲单位的资本公积为20 000元，乙为16 000元，其余8人每人 8000元 资本公积都量化为甲的公积金份额广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 盈余公积 是根据章程规定和经成员大会讨 论决定，合作社从当年盈余中按一定比例 提取后形成的合作社的公共积累。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 案例2011年，荔枝合作社全部经
13、营收入800 000元，其他收入3 500元，经营支出600 000元 ，其他支出8 000元，管理费用65 500元。2011 年初有亏损5 000元。 2011年初“盈余分配未分配盈余”借方余额5000元 2011年结转全部收入和费用后的“本年盈余”贷方余额 130 000元 将“本年盈余”的余额转入“盈余分配”借：本年盈余 130 000贷：盈余分配未分配盈余 130 000广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 2011年末，合作社按照弥补亏损后剩余盈余的 20%提取盈余公积金。 弥补亏损后剩余盈余 130 000-5 000=125 000 提取盈余公积 125000*20%=25
14、 000借：盈余分配-提取盈余公积 25 000贷：盈余公积 25 000广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 荔枝合作社增加新社员后有社员10位，其 中甲单位占合作社股金的20，乙占16% ，其余8人各占8。合作社当年提取盈余 公积25 000元，盈余公积量化到成员个人 。 平均量化 每个社员的盈余公积为2500元 按照股份额比例量化 按照交易量（额）量化广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学（三）成员权益核算的弱点-专项基金量化专项基金 是合作社通过国家财政直接补助转入 和他人捐赠形成的专用基金。 国家财政直接补助转入 捐赠形成广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 合作社使用国家
15、财政直接补助资金取得固 定资产、农业资产和无形资产等时，按实 际使用国家财政直接补助资金的数额，增 加专项基金。 形成财产的财政补助资金平均量化到成员 没有形成财产的财政补助，不增加专项基 金，不存在平均量化的问题广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 财政补助资金报销制 荔枝合作社购买专用设备后，按规定报销后财政 补助资金划拨到合作社账户中。借：固定资产 200 000贷：银行存款 200 000借：银行存款 200 000贷：专项基金 200 000荔枝合作社有成员10人，每位成员账户“形成财产的财政 补助资金量化份额”栏目增加20 000元。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 合作社使用国家财政直接补助资金取得固 定资产、农业资产和无形资产等，增加专 项基金后，专项基金不随取得财产的实物 形态改变而减少。广东省农民专业合作推广中心 华南农业大学 荔枝合作社利用国家财政补贴自建一座冷库，假 设年初冷库建成后合作社的资产负债情况：银
