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1、审计学第五章 签订审计业务约定书和计 划审计工作本章要点 第一节 审计业务约定书 第二节 计划审计工作本章要点 1.审计业务约定书的作用 2.签订审计业务约定书的总体要求 3.签订审计业务约定书之前应做的工作 4.审计业务约定书的内容 5.计划审计工作的作用 6.初步业务活动的目的 7.总体审计策略和具体审计计划的基本内 容第一节 审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用 二、签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用（一）审计业务约定书的概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双 方的责任以及报告的格式等事
2、项的书面协 议。一、审计业务约定书的概念和作用（二）审计业务约定书的作用 签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与 义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护签约双 方的利益。 审计业务约定书的作用： （1）审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位 之间的了解，尤其使被审计单位了解他们本身的会计责任 及需要提供的合作和注册会计师的审计责任； （2）审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成 情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的 依据； （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约各方 应负责任的重要证据。二、签订审计业务约定书（一）签订审计业务约定书之前
3、的工作 1.明确审计业务的性质和范围 会计师事务所在和被审计单位签约前，首要的工 作是使双方对审计业务的性质、审计范围取得一 致的看法。在性质上，应明确是一般目的审计， 还是特殊目的审计，在范围上应重点关注审计范 围是否受了限。 2.初步了解被审计单位的基本情况 通过对其基本情况的了解，一方面可以确定是否 接受委托，另一方面可以安排进一步的审计工作 。二、签订审计业务约定书（一）签订审计业务约定书之前的工作 3.评价会计师事务所自身的专业胜任能力 4.评价会计师事务所和注册会计师的独立性 5.商定审计收费 审计收费可采取计时收费和计件收费两种 基本方式。 6. 明确被审计单位应协助的工作二、签
4、订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容1.财务报表审计的目标。 2.管理层对财务报表的责任。在被审计单位 治理层的监督下， 按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制财务报表是被审 计单位管理层的责任； 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度；二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计 业务时遵守的中国注册会计师审计准则。 审计范围是指为实现财务报表审计目标， 注册会计师根据审计准则和职业判断实施 的恰当 的审计程序的总和。 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告 的时间要求。二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容 6
5、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形 式； 7由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地 存在着某些重大错报可能仍然未被发现的 风险； 8管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助；二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容 9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息； 10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； 11注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13违约责任； 14解决争议的方法； 15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签 约双方加盖的公章。 二、
6、签订审计业务约定书（三）审计业务约定书范例（见教材）第二节 计划审计工作一、计划审计的概述 二、计划审计前的准备工作 三、制定总体审计策略 四、具体审计计划 五、 审计过程中对计划的更改一、计划审计的概述 计划审计工作是指注册会计师为了完成各 项实际业务，达到预期的审计目标，在执 行具体审计程序之前进行的计划工作。 计划审计工作对于注册会计师顺利完成审 计工作和控制审计风险具有非常重要的意 义。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计 划两个层次。二、计划审计前的准备工作初步 业务活动(一)初步业务活动的目的 开展初步业务活动有助于确保在计划审计 工作时达到以下要求： 1注册会计师已具备执行业务
7、所需要的独立 性和专业胜任能力； 2不存在因管理层诚信问题而影响注册会计 师保持该项业务意愿的情况； 3与被审计单位不存在对业务约定条款的误 解。二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列 初步业务活动： 1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序 针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制 程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的 决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。 注册会计应按质量控制准则的要求，实施相 应的质量控制程序，以控制审计风险。二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容2评价遵守职业道德规范的情况 评价
8、遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要 的初步业务活动。 质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道 德要求，注册会计师应当按照其规定执行。 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、 公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注， 并对审计过程中获知的信息保密。 二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容 3及时签订或修改审计业务约定书 在做出接受或保持客户关系及具体审计业 务的决策后，注册会计师应当按照中国 注册会计师审计准则1111号审计业务 约定书的规定，在审计业务开始前， 与被审计单位就审计业务约定条款达成一 致意见，签订或修改审计业务约定书，以 避免双方对审计业务的理解产生分歧。
9、三、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和 方向，并指导制定具体审计计划。 在制定总体审计策略时，注册会计师应当 考虑以下主要事项： 审计范围；报告目标 、时间安排及所需沟通；审计方向。三、总体审计策略(一) 审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包 括采用的会计准则和相关会计制度、特定 行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围。三、总体审计策略(二)报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业 务的报告目标，以计划审计的时间安排和 所需沟通的性质，包括提交审计报告的时 间要求，预期与管理层和治理层沟通的重 要日期等。三、总体审计策
10、略(三) 审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务 的重要因素，以确定项目组工作方向。 包括：确定适当的重要性水平，初步识别可能存 在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的 组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控 制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所 处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生 的重大变化等。 四、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细， 其内容包括为获取充分、适当的审计证据 以将审计风险降至可接受的低水平，项目 组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围。 具体审计计划包括：计划风险评估程序、 计划实施的进一步审计程序和其他审计程 序。四、具
11、体审计计划1计划风险评估程序 为了足够识别和评估财务报表重大错报风 险，注册会计师计划实施的风险评估程序 的性质、时间和范围。四、具体审计计划2计划实施的进一步审计程序 针对评估的认定层次的重大错报风险，注 册会计师计划实施的进一步审计程序的性 质、时间和范围。 注册会计师计划的进一步审计程序可以分 为进一步审计程序的总体方案和拟实施的 具体审计程序(包括进一步审计程序的具体 性质、时间和范围)两个层次。四、具体审计计划3计划其他审计程序 具体审计计划应当包括根据审计准则的规 定，注册会计师针对审计业务需要实施的 其他审计程序。 计划的其他审计程序可以包括上述进一步 程序的计划中没有涵盖的注册会计师应当 执行的既定程序。例如，阅读含有已审计 财务报表的文件中的其他信息，与被审计 单位律师直接沟通等。 五、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审 计程序中获取的审计证据等原因，注册会 计师在必要时应当对总体审计策略和具体 审计计划做出更新和修改。 本章练习题参考答案及见教材。完谢谢大家
