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1、2013年企业所得税汇算清缴实 务大解析主讲人：肖宏伟 201304海南肖宏伟老师介绍 北京财税研究院研究员 资深所得税系统官员 国家税务总局所得税专家库成员 国家税务总局内审师资 辽宁经济管理干部学院兼职教授 Email:前言：正确理解税收 肖宏伟说： 1、一切税收筹划都是纸老虎。 2，税务管理：风险第一，收入第二 3，万事合于理，以法为后盾. 4，七分靠业务，三分靠沟通。 5，结构性减税，就是结构性增税。 英国哥尔柏说：税收就像拨鹅毛，管理者 希望拨最多的鹅毛，听最少的鹅叫2013年全国税务稽查形势以及所得 税汇算稽查关注要点 2013年国家税务总局稽查工作重点.doc税总发【 2013】
2、8号.DOC 2013年税收专项检查指令性项目： 成品油批发、零售企业； 办理电子、家具、服装类产品等出口退（免） 税的企业；2013年税务稽查工作要点.doc 证券公司、基金公司。 大连金州虚开加油发票案分析 山东东营虚开成品油增值税专用发票案 福建省福州市国家税务局最近有点烦.doc税收专项检查指导性项目： 房地产业、建筑安装业；新国五条税收 政策解读.doc 中介、培训服务机构； 高收入者个人所得税； 资本交易； 承接出口货物业务的货代公司、报关公 司。 电子稽查手段与传统查账方式完美结合千 万税案成功告破.doc总局选择部分地区直接督导税收专 项整治工作 各地结合实际情况对营改增地区货
3、运货代 企业、农产品加工企业、矿产品（包括煤 炭）采选经销企业及走逃、注销企业等虚 开发票易发、多发行业开展区域税收专项 整治。 2013年国家税务总局稽查工作重点.doc北京东城区赵某某虚开普通发票案 做出了一审判决拘役四月 刑法修正案（八）的相关规定，在没有实际 经营业务的情况下，为他人虚开、为自己虚开、 让他人为自己虚开、介绍他人虚开普通发票， 从2011年5月1日起，虚开普通发票100份以上或者 虚开金额累计在40万元以上的； 虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行 为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；涉嫌 构成虚开发票罪。 个人犯虚开发票罪的，可处管制、拘役，最高7年 以下有期
4、徒刑，并处罚金；营改增新形势下对企业汇算清缴的 影响及注意事项 财税2011111号(一）提供有形动产租赁服务， 税率为17%。 （二）提供交通运输业服务，税率为11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务 除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总 局规定的应税服务，税率为零。 营业税改征增值税试点若干问题.doc 建筑业预留11%，明年至2015年陆续行业试点。五 年内消灭营业税 12省市2012共有102.8万户营改增。2012年，直接 减税426.3亿元。小规模减负40%。“营改增”对企业汇算清缴的影响 1、此次扩围主要纳入了生产服务业，生活服务业、 金融业并未纳入。 2、纳
5、税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注 释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。 3，营业税改征增值税一般纳税人年应税服务销售额500万 元， 4，营改增价内税向价外税的改变而影响所得税 5、部分现代服务业税改后适用增值税低档税率6%，增长 1%， 6，对地税的影响，对国税的影响。对地方的影响 建筑业预留的税率窗口是11%建筑业、邮电通信、金融业前景 建筑业在财税2011110号文件中进行过列 举，未出现在上海试点范围内。 .试点方案为建筑业预留的税率窗口是11% .建筑业在劳务发生地纳税的体制 .建筑业大量增值税业务无法取得专票的尴 尬 .施工企业出租工程机械同时提供操作人员 营改
6、增后的发票开具与接受原则 开票原则：尽量把发票开给跟我签合同的 人 受票原则：给谁付款就管谁要发票 发票流、资金流、货物流一致，否则可能 是虚开。 取得试点地区发票，要增票，可抵扣。 如何应对小规模的认定？多办执照。契税还是妻税新国五条税收 政策解读.doc 财税【2011】82加名契税政策.doc 1，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税 。加名征收。 2，婚姻法司法解释（三）引发了契税。 3，财税（2011）82号文适用婚姻存续期间。 4，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收 契税。 5，财税201132号：在办理房屋权属变更 登记后退房的，不予退还已纳契税。 第一部分：企业收入确认的实战
7、关 键问题解析 企业所得税九大收入是： 销售货物收入；提供劳务收入； 转让财产收入；股息、红利等权益性投资 收益； 利息收入；租金收入； 特许权使用费收入；接受捐赠收入； 其他收入所得税收入确认方法为收入法：应纳税所得额收入总额不征税收入 免税收入准予扣除项目金额允许弥 补的以前年度亏损 注：与取得收入是否合法没有关系，非法 收入也有可税性（非法集资等） 我国会计核算采用的是资产负债法 资产负债法：权益纳税人年末资产负债 表中净资产已分配股利年初净资产 一、收入确认的四项基本原则之 权责发生制的理解.doc1、收入确认以权责发生制为主、收付实现制为 辅的原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收
8、付， 均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外 （如企业取得的股息、红利、利息、租 金、特许权使用费、捐赠等） 2，税法优先原则的正解和应用 其一，所得税法明确规定必须确认为收入的，不 管会计上怎么处理，都须按照税法律的规定确认 收入； 如：存款利息、汇兑损益，冲财务费用 其二，税法虽未明确规定将某项业务确认为收入 ，但按照其所确定的原则应当确认为收入，那么 也应确认为收入； 如：关联方占用奖金应收利息 其三，税法没有明确规定，依照其他相关的税法 规范的规定（适用所得税的规定）确认收
9、入。 如：房地产企业预收款 其四，根据包括企业所得税法在内的所有税收法 律规范都不能作出正确判断，那么应当依据会计 制度或者公认的会计原则确认收入。 如：资本溢价3，公允价值计量原则 公允价值计量原则要求纳税人必须按照公允价值 确认收入。 公允价值原则首先要求纳税人按照公平交易的要 求，依据熟悉情况的交易双方独立、自愿地进行 商品与劳务买卖所确定的金额确认收入。 如果不能获得这种公平交易价格，那么应当选择 最为接近的公平交易价格确认收入。 如果企业在会计上未采用公平、公允的价值确认 收入，那么就必须进行调整，按照公允价值确认 应税收入。4，实质重于形式原则 这是国税函2008875号文所确定的
10、一项 收入确认原则。 “除企业所得税法及实施条例另有规定外 ，企业销售收入的确认，必须遵循权责发 生制原则和实质重于形式原则”。 所谓实质重于形式原则是应当按照经济业 务的实质内容判断是否确认应税收入的实 现，而不是根据相关经济交易或者事项的 法律形式进行判断。收入确认的配比、独立交易原则 配比原则：收入与扣除应当互相配比 因果配比（征税收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） 独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价 值确定收入额；企业与关联方的关系 二、关联交易如何调整？2013反避税特别纳 税调整要点解析 特别纳税调整实施办法的实战应用.
11、doc 1，特别纳税调整办法第三十条： 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该 交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减 少，原则上不做转让定价调查、调整 2，营业税按税收征收管理法第三十五条、三 十六条，细则51至57条进行调整。辽宁地税营业 税关联方调整利息文件.doc 3，房地产土地增值税是2013反避税工作的重点 4，出租房屋价格，可按所在地段最低价格核定三、如何利用违约金处理费用疑难问题 赔偿金违约金税务争议处理.doc 1、购买（承租）方支付违约金是价外费用征税。 2、销售（出租）方支付违约金。属于营业外支出 ，不征税。 3、如果向个人支付违约金，认定为“其它所得” 需要交纳
12、个人所得税。（国税函【2006】865号文 件） 4，无法取得发票的赔偿金可以在企业所得税税前 扣除。 四、企业出租房屋税收争议问题处 理.doc 1， 租金收入营业税纳税义务发生时间的争议处理。 2， 租金收入所得税收入确认时间的争议问题处理 3，房产税的税务争议处理 【1】一次收取20年租金，房产税是否可以分20年缴纳？ 【2】税法消灭了免租期 【3】预收租金不交预缴所得税 【4】下打租筹划的税收风险 【5】产权人找不到，承租人应代为缴纳房产税 【6】无租使用其他单位房产纳税人的确定 4，转租收入不征收房产税。 5，规避房产税的常见思路（流程再造）五、房地产企业收入确认的风险点 分析.do
13、c 1，房地产开发企业所得税处理的政策依据和操作规范。 2，房地产经营业务范围及开发产品完工确认条件（31号 第三条） 3，房地产当年预售收入可以作为招待费、广告费的依据 。 4、定金、会员费、诚意金税收的处理。 5、销售未完工开发产品处理。 6、房地产开发特殊预提费用的税务处理问题。六、企业拆迁补偿和处置收入的税务处理分析1、营业税免税条件是政府收回土地（国税函 2008277号）2 2，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票， 无法取得赔偿，凭据为协议加收据。无法取得赔偿，凭据为协议加收据。 3，政策性搬迁企业所得税处理：政策性搬迁的最 长五年后
14、计所得。 4，拆迁超标准部分，需要缴纳个人所得税5，搬迁企业资产损失扣除问题40号公告统一。 政策性搬迁收入及成本扣除争议处理.doc七、企业所得税收入确认的十个难题处理 .doc 【1】销售折让退回在发生当期冲减当期销售商品收入 【2】房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征 税 【3】企业销售商品因质量问题给予价格的减让处理。 【4】某商场购商品返购物券，又用券购物如何确认收入 【5】企业加油卡电话充值卡商场购物卡何时确认收入 【6】研发过程中产品变价收入应冲减费用支出后再加计 扣除。 【7】关于供暖等企业一次性收取的入网费收入确认收入 【8】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品处理
15、。八、理财产品营业税、所得税确定问题 关于个人金融商品买卖等营业税若干免 税政策的通知（财税2009111号）规 定，对个人（包括个体工商户及其他个人 ，下同）从事外汇、有价证券、非货物期 货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂 免征收营业税。 非金融机构通过银行购买理财商品，属于 金融商品买卖中的其他金融商品买卖，收 入应按照上述规定差额征收营业税。买卖 金融商品的营业税税率为5%。福建省金融业营业税政策研讨 会会议纪要 金融机构代客理财，凡是以其自身名义开 设账户，买卖金融商品的，对金融机构取 得的收入，按“金融保险业金融商品 转让”征收营业税； 凡是以单位客户名义开设账户，买卖金融 商品的，对单位客户取得的收入，按“金 融保险业金融商品转让”征收营业税 ，对金融机构取得的手续费收入，按“金 融保险业金融经纪业”征收营业税。个人从银行购买理财产品的收 益是否征收个人所得税？ 参考：青岛地税2012年度所得税问题解 答的通知（青地税二函20131号） 答：通过银行销售的理财产品品种很多， 有银行自行开发的理财产品，有银行代信 托公司或保险公司代销的产品
