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1、 内容提纲一、 个人所得税的发展演变 二、 个人所得税的基础知识 三、 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法一、 个人所得税的发展演变个人所得税的发展演变个人所得税自1799年诞生于英国，开征的原因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加，入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约20%的财政收入；美国于1862年为了筹措南北战争军费开征了个人所得税，至1866年个人所得税已占联邦政府全部财政收入的25%。根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告，在全世界35个主要国家和地区中，香港的个人所得税率最低。在香港，一个年工资为4.58万美元、抚养4口人之家的职员，在交纳所得税和其他税金后
2、，其年总收入为全年工资总额的95.7%。而在美国(纽约除外)，同样是年工资4.58万美元抚养4口之家的职员，年总收入为工资总额的81.9%；瑞士为81.8%；阿根廷为79.9%；巴西为78.8%；西班牙为74.8%；墨西哥为71.9%。而在瑞典仅为 57.2%；意大利为57.3%；比利时为57.8%。在拉丁美洲，个人所得税率最低的是阿根廷；在欧洲，瑞士的所得税率最低。而所得税率最高的国家是瑞典、意大利和比利时。那么在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程 。1909年？月清政府起草所得税章程其中即包括对个人所得征税的内容,但 其“资政院”未及审议,封建帝制就被 推翻了。195
3、0年1月政务院颁布全国税政实施要 则其中涉及对个人所得征税的主要是薪给 报酬所得税和存款利息所得税，但由于 种种原因，一直没有开征。1980年9月 全国人大公布实施中华人民共 和国个人所得税法我国的个人所得税制度至此方始建立。 起征点确定为800元/月。1993年10月 全国人大通过关于修改中华 人民共和国个人所得税 法的决定的修正案规定不分内、外，所有中国居民和有来 源于中国所得的非居民，均应依法缴纳 人个所得税，自1994年1月1日起实施。 2005年8月 全国人大 个人所得税法修正案草 案初审将个税起征点提高至1500元/月。2005年10月 全国人大再次审议个人所得税 法修正案草案个税
4、起征点改为1600元/月，自2006年1 月1日起施行。2007年12月 全国人大通过了关于修改个人所 得税法的决定个税起征点改为2000元/月，自2008年3 月1日起实施。2011年6月 全国人大全国人民代表大会常 务委员会关于修改的决定个税起征点改为3500元/月,自2011年9 月1日起实施。二、 个人所得税基础知识个人所得税的定义纳税义务人及判定标准和征税对象范围征税税目税率个人所得税是对我国公民、居民来源 于我国境内、外的一切所得和非我国居民 来源于我国境内的所得征收的一种税。1、个人所得税定义2、纳税义务人及判定标准和征税对象范围3、征税项目具体内容 劳动 所得工资、薪金（备注）
5、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或 者受雇有关的其他所得劳务报酬所得从事设计、装潢、安装、制图、化验等29项，包括个人兼职取得的收 入稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表 生产 经营 所得个体工商户生产、经 营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得对企事业单位的承包 、承租经营所得个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按 月或者按次取得的工资、薪金性质的所得 资本 所得特许权使用费所得提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权 取得的所得利息、股息、红利所 得国债利息、国家发行金融债券利息、教育储蓄存款利息免税财产转
6、让所得转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得财产租赁所得出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得其他 所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得提供担保获得的报酬等4 4、税率、税率累进税率比例税率工资、薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%稿酬所得：按应纳税额减征30%； 存款利息：2007.8.152008.10.9减按5%，2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2008.3.1起，减按10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；三、 个人所得税的计税依据
7、和应 纳税额的计算方法个人所得税的计税依据个人所得税应纳税额的计算方法1、个人所得税的计税依据v计税依据的一般规定v应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目 或扣除金额 v我国个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据 其所得的不同情况分别实行定额、定率和会计核 算三种扣除办法。十一类应税所得费用扣除方法（1）工资、薪金所得定额扣除（1）稿酬所得；（2）特许权使用费所 得；（3）劳务报酬所得；（4）财产租 赁所得定额或定率扣除（每 次800元或20%）（1）对企事业单位的承包经营、承租经 营所得； （2）个体工商户生产经营所得（个人独 资企业和合伙企业也适用）核算扣除（1）利息、股息、红利所得；（2
8、）偶 然所得； （3）其他所得无费用扣除2、个人所得税应纳税额的计算方法v（1）工资、薪金所得的计税方法 v（2）劳务报酬所得和特许权使用费所得的计税方法 v（3）稿酬所得的计税方法 v（4）个体工商户的生产、经营所得的计税方法 v（5）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法 v（6）利息、股息、红利所得的计税方法 v（7）财产转让所得的计税方法 v（8）财产租赁所得的计税方法 v（9）偶然所得和其他所得的计税方法（1 1）工资、薪金所得的计税方法v基本工资的个人所得税计算 v各种奖金的个人所得税计算 v五险一金的个人所得税计算 v各种津贴、补贴的个人所得税计算（1 1）工资、薪金所得的计税
9、方法v工资、薪金所得，是指个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪 、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者 受雇有关的其他所得。（1 1）工资、薪金所得的计税方法应纳个人所得税税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣 除数v其中，应纳税所得额=工薪收入额-免税收 入额-允许扣除的税费-费用扣除标准-准予 扣除的捐赠额工资、薪金所得适用个人所得税的七级超额累进税率表级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55
10、,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505（1 1）工资、薪金所得的计税方法v某职工2011年10月应发工资8600元，交纳 社会统筹的基本养老保险500元，失业保险 200元，单位代缴水电费100元，计算其每 月应纳个人所得税。 v【答案】应纳个人所得税（86003500 500200）10%105335元各种奖金的个人所得税计算v职工的奖金种类繁多，有半年奖、季度奖 、加班奖、先进奖、考勤奖、实行年薪制 和绩效工资办法的单位依据考核情况兑现 的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其 雇员提供的“双薪”等等。各种
11、奖金的个人所得税计算 v政策1：国家税务总局关于调整个人取 得全年一次性奖金等计算征收个人所得税 方法问题的通知（国税发【2005】9号） 规定：对半年奖、季度奖、加班奖、先进 奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他 各种名目奖金，一律与当月工资、薪金 收 入合并，按税法规定缴纳个人所得税。各种奖金的个人所得税计算v某单位职工王某，每月取得基本工资2500 元，2011年10月取得半年度先进职工奖 1000元，当月还取得三季度奖金5000元， 每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元 。（例中各项奖金都不是全年一次性奖金 ） v【答案】王某10月应缴纳个人所得税：（2500+1000+5000
12、+300+200-3500） 20%-555=545元各种奖金的个人所得税计算 v政策2： 国家税务总局关于调整个人 取得全年一次性奖金等计算征收个人所得 税方法问题的通知（国税发【2005】9号 ）规定：纳税人取得的全年一次性奖金， 按收入全额分摊至12个月的数额确定适用 税率，再按规定方法计算缴纳个人所得税 。适用税率的确定方法是，先将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算v如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等 于）税法规定的费用扣除额的，适用公式 为： v应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率速算扣除数；各种奖
13、金的个人所得税计算v某单位高级管理人员张某，单位对其工资 实行年薪制。即每月发放基本工资4000元 ，12月再一次性发放全年奖金12万元。此 外，2011年12月张某还取得单位发放的第 13个月工资6000元。各种奖金的个人所得税计算v计算： v张某12月共取得全年一次性奖金 120000+6000=126000， 126000/12=10500元，应纳个人所得税为 ：126000*25%-1005=30495元，此外，当 月基本工资应纳个人所得税为：（4000- 3500）*3%=15元。则张某12月共缴纳个人 所得税为：30495+15=30510元。各种奖金的个人所得税计算v政策3：如果
14、在发放年终一次性奖金的当 月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规 定的费用扣除标准，适用公式为： v应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额 的差额）适用税率速算扣除数。各种奖金的个人所得税计算v某中国公民2011年12月取得全年一次性奖 金24000元，当月工资3300元未超过扣除 标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税 。 v【答案】24000-（3500-3300）12 1983，找税率为10%、105，应纳税额 2400010%1052295（元） 各种奖金的个人所得税计算v一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。 v实行年薪制和绩效工
15、资的单位，个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的 办法执行。五险一金的个人所得税计算 v“五险”指的是五种保险，包括养老保险、医 疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险 ；“一金”指的是住房公积金。其中养老保险 、医疗保险和失业保险，这三种险是由企 业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生 育保险完全是由企业承担的，个人不需要 缴纳。五险一金的个人所得税计算v个人所得税法实施条例第二十五条规 定和财政部、国家税务总局关于基本养 老保险费、基本医疗保险费、失业保险费 、住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610号）规定，个人缴付 的基本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、住房
16、公积金，可以从纳税义务 人的应纳税所得额中扣除。各种津贴、补贴的个人所得税计算v差旅费津贴、误餐补助 v 国家税务总局关于印发的通知规定：差旅费津贴、误餐补助是不属于工资 、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪 金所得项目的收入，不征税。但财政部、国家税务总局 关于误餐补助范围确定问题的通知规定：不征税的误餐 补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或 返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按 规定的标准领取的误餐费。各种津贴、补贴的个人所得税计算v住房补贴、医疗补助费 v财政部、国家税务总局关于住房公积， 医疗保险金养老保险金征收个人所得税问 题的通知规定：企业以现金形式发给个 人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入 领取人的当期工资、薪金收入计征个人所 得税。各种津贴、补贴的个人所得税计算v防暑降温费、职工食堂经费补贴 v中华人民共和国个人所得税法实施条例 （国务院令第600号）规定：企业发放的 防暑降温费和
