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1、纳税会计教学辅导（四）第七章 企业所得税会计 一.所得额课税概述所得额与收益额所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额。纯收益额亦称所得额，是指自然人；法人或其他经济组织从是生产经营活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益额是指纳税人的全部收入。与流转课税相比，所得课税有哪些特点（区别）1.计税依据不同。流转税是对纳税人的销售（营业、劳务）收入额课税，即对总收益额课税；而所得税是对纳税人的利润额（所得额）课税，即对纯收益额课税。这种纯收益额是依据国家税法规定计算的所得额。2.计税依据受成本影响程度不同。流转额只与销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额直接受成本高低的影响。
2、对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况。3.采用税率形式不同。流转税一般采用比例税率和定额税率，所得税一般采用比例税率和累进税率。所得税更能体现量力负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。4.税收的增减变动对物价的影响不同。流转税属于间接税，大部分是价内税，税收的增减变动直接影响物价水平；所得税属于直接税，税负不易转嫁，税收的增减变动对物价不会产生直接影响，有利于更好的发挥税收的调节作用。此外，所得额的课税，稽征技术比较复杂，相对来讲，流转税的课税稽征技术比较简便。无论是流转额的课税还是所得额的课税都会受到经济波动和企业管理水平的影响，都会影响财政收入。分类税制与综合税
3、制分类税制是将各类所得分别不同的来源，采取不同的税率课以不同的所得税。综合税制是对纳税人的各项各种来源所得采用累进税率，对其所得总额征税。实报实销法与标准扣除法应纳税所得额允许扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生活费用。我国扣除费用的方法主要有实报实销法与标准扣除法两种。实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法。计算比较复杂。标准扣除法是对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定扣除数额，计算较简便，但不符合实际。源泉课征法与申报法源泉课征法也叫源课法，是在所得额的发生地课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏税，但只适用于分类征税
4、制度，采用比例税率，不能体现合理负担原则。申报法又叫综合课税法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法容易造成偷漏税，一般适用于综合征税制度，采用累进税率，符合按能力负担原则。二.企业所得税企业所得税的涵义企业所得税是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收制度 1.纳税人：凡在我国境内，除外商投资企业和外国企业外，一切有生产、经营所得和其他所得，并实行独立经济核算的企业和其他组织，都属于企业所得税的纳税人。独立经济核算应具备的条件是：在银行开设结算账户；独立建立账簿编
5、制财务会计报表；独立计算盈亏。包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。对特殊行业、部门企业的纳税人作了特殊规定：企业集团分别以核心企业、独立经济核算的其他成员企业为纳税人。铁道部直属的运输企业（含所属工业企业） ，邮电部直属邮电通讯企业（含所属工业、供销等企业） ，民航总局直属运输企业（包括直属航空公司、机场） 、分别由铁道部、邮电部和民航总局集中缴纳。国家政策性银行、商业性银行和人民保险公司系统，分别以独立核算的总行（总公司）、分行（分公司）为纳税人。2.征税对象和征税范围征税对象企业所得税以纳税人（不包括外
6、商投资企业和外国企业）来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得为征税对象。生产、经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政主管部门确认的其他盈利事业取得的所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。征税范围：除了外商企业和外国企业以外，凡是来源于我国境内和境外的生产经营所得，都属于我国税收管辖权之内。都属于我国企业所得税的征税范围。税收管辖权、地域管辖权与居民管辖权。税收管辖权是一国政府在征税方面所行使的管辖权力、是国家主权的重要组成部分。一个国家的税收管辖权在其国家政治权利所涉及的范围内行使，这个范围，从地域上说，是一
7、个主权国家所属领土的全部空间；从人员上说，是一个国家的全部公民和居民。地域管辖权是指按照属地原则确定的税收管辖权，或称“收入来源地管辖权”它只对纳税人发生或来源于本国领土范围内（境内）的应税流转额和所得额，以及存在于本国领土范围的一般财产价值征税，而不论其属于哪国人。对纳税人来讲，对发生、来源和存在于本国领土范围外（境外）的收入则不征税。也就是说只向所在国承担有限纳税义务，即境内纳税义务。居民管辖权是指按照属人原则确定的税收管辖权，或称居住国管辖权，它对凡属本国的公民和居民的一切应税收入、所得或财产都可以行使征税权力，对纳税人来讲，它对居住国承担无限纳税义务，即不论其应税收入，所得和财产是来源
8、于境内还是境外。而对于非本国居民和公民的应税收入、所得和财产、则不在本国征税范围内。目前世界上大多数国家，包括我国都同时行使居民管辖权和地域管辖权。对我国企业来说，凡在我国注册登记、总机构设在我国境内的，即为我国的法人居民企业，可对其行使居民管辖权和地域管辖权，因此也就可以对法人居民企业来源于境内、境外的所得一并征税。3.税率企业所得税实行比例税率，法定税率为 33%，同时对规模较小、利润较少的企业实行两档照顾税率，具体规定如下：年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，暂减按 18%的税率计征；年应纳税所得额在 10 万元（含 10 万元）以下至 3 万元的企业，暂减按 27%的
9、税率计征。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，而企业的适用税率应按弥补亏损后的所得额来确定。此外深圳、珠海、汕头、厦门等经济特区内的内联企业，在上海浦东新区新办的内联企业以及外地向浦东投资的独资企业在一定期限内暂减按 15%的税率征收所得税。4、税收减免与优惠依法实行民族区域自治的，根据民族自治的实际情况，实行定期减税或免税。经税务机关审核，符合下列条件的企业，可按下述规定给予减税或免税优惠：国务院批准的高新技术产业开发区内企业，被认定为高新技术企业的：A 可减按 15%税率征收所得税；B 新办的企业，自投产年度起免征两年所得税。第三产业企业，在一定期限内减征或免征所得税，具
10、体为：A 对农村为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，如农村推广站、水产站、种子站、气象站、农机站等开展的各项技术服务或劳务收入暂免征所得税；B 科研单位和大专院校服务于各行业的技术成果转让，技术培训、咨询、服务等技术服务收入暂免征所得税；C 新办的独立核算的从事咨询业（包括科教、法律、会计、审计、税务）信息业、 （包括统计、科技、经济信息、广告业、计算机应用服务）技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征两年所得税。D 新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。E 新办的独立核算的从事公用事业、商业、饮食、教育文化
11、、卫生旅游、仓储、居民服务、对外贸易的企业或经营单位自开业之日起报经主管税务机关批准，可减征或免征一年所得税。企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的“三废”做主要原料生产的产品所得以及用煤矸石、粉煤炭等做主原料生产的产品所得，自生产经营之日起,免征 5 年所得税。利用其他企业的“三废”资源生产产品的新办企业,经主管税务机关批准后，可减征或免征一年所得税。在国家确定的老、少、边、特困地区新办企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税 3 年。企事业单位进行技术转让以及在转让过程中的技术咨询、服务、培训所得年净收入在30 万元以下的暂免征所得税，超过 30 万元的部分依法纳税
12、。企业遇到严重自然灾害，经主管税务机关核准，减征或免征一年所得税。新办城镇就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数 60%的，经主管税务机关审查批准，可免征 3 年所得税。劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数 30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收 2 年所得税。高等学校和中小学出资自办、负责经营的校办工厂、农场自身从事生产经营所得,举办各类进修班、培训班的所得,暂免征所得税。 （仅限于教育部门所办的普教性学校，不包括成教学校，职工学校和私立学校） 。民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的 35%以
13、上，暂免征所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过 10%未达到 35%，减半征收所得税。乡镇企业可按应缴税款减征 10%，用于补助社会性开支的费用。 国务院 1993 年批准到香港发行股票的九家股份制企业，暂按 15%的税率征收企业所得税。他们是：上海石化、青岛啤酒、昆明机床、北人印刷、马鞍山钢铁、广船国际、仪征化纤、东方电机、渤海化工。 对纳入财政预算管理的 12 项政府基金（收费）免征企业所得税。主要包括：养路费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加费、港口建设费、市话初装基金、民航机场管
14、理建设费。 对国有农场企事业单位从事种植业、养殖业和农村产品初加工业取得所得，暂免征税。 对事业单位、社会团体一部分收入项目免征企业所得税。纳入预算管理或预算外管理的收入、事业发展收入、政府赞助、会费收入、捐赠收入，对外经济合作企业承揽的中国政府援外项目、援建项目和当地政府减免的，经税务审核，视同已缴所得税;对学校后勤实体所得，暂免企业所得税。 中央直属科研机构以及省（地）市所属的科研机构转制后（不包括 1999 年 10 月 1日以前已转制，已实行企业化管理和已并入企业的科研机构，也不包括所有从事社会科学研究的科研机构）凡符合纳税条件的自 1999 年 10 月 1 日起至 2003 年的暂
15、免征收所得税。5、所得税款的纳税地点、纳税期限与缴纳办法。企业所得税的纳税地点为企业实际生产经营管理所在地。企业所得税按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税人在纳税年度内，无论盈利或亏损，都要按规定的期限，向当地主管税务机关报送所得税申报表和会计报表，月份或季度终了后 15 日内，报送会计报表和预缴所得税申报表，并预缴所得税；年度终了后 45 日内，报送会计决算报表和所得税申报表，年终后 4 个月内进行所得税汇算清缴，多退少补。纳税人在年度中间合并、分离、终止时，在停止生产经营之日起 60 日内办理当期所得税汇算清缴。纳税人进行清算时，在办理工商注销登记之前办理所得税申报。实行
16、汇总（合并）缴纳企业所得税的企业一律执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的汇总纳税方法。不包括由铁道部汇总纳税的铁路运输企业、由国家邮政总局汇总纳税的邮政企业、由中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行汇总纳税的各级分行、支行、由中国人民财产保险公司、中国人寿保险公司汇总纳税的各级分公司。汇总纳税的成员企业就地预交企业所得税一般为年度应纳税所得额的 60%，在经济特区、上海浦东新区以及西部地区可按年度应纳所得税额的 15%就地预交。预缴所得税时，按纳税期限的实际数预缴（包括第四季度）税款；按实际数预缴税款有困难的，可按上一年应纳税所得额的 1/2 或 1/4，或经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。未按规定期限预缴所得税的视同滞纳行为处理。年终汇算清缴时，纳税人少缴的税款，在下一年度内缴纳；多预缴的所得税款，在下一年度内抵缴；抵扣后仍有节余，或下一年度发生亏损的，须及时办理退库。纳税人缴纳的所得税款，以人民币为计算单位，所得为外国货币的分月或分季预缴税款
