审计证据与审计工作底稿(新)_4

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1、第五章 审计证据与审计工作底 稿审计证据 审计工作底稿Date1导入案例: 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个 国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过 了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有 会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来 ，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安 然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假， 出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期 间的财务

2、报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38 亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文 件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委 员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所 被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉 的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款 。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具 有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、 审计文件以及与安然

3、公司财务审计有关的信息资料？Date2第一节 审计证据 一、审计证据的概念及其决策n注册会计师为了得出审计结论、形成审计 意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息n特征:n客观性n相关性n合法性Date3审计证据的决策内容:1、收集多少证据，确定多大的样本规模 2、选取哪些证据，从总体中抽取哪些项目 3、采用什么手段，遵循怎样的方法步骤 4、确定何时实施，遵循怎样的时间安排n这四个方面确定下来以后形成的文件构成了 具体审计计划的主要内容，称作审计工作大 纲n详细审计工作计划或审计工作大纲总是包括 一系列的审计程序，其中包含着样本规模、 选取样本项目和时间安排 D

4、ate4n审计证据按来源分为内部证据和外部证据 。内部证据：由被审计单位产生和处理的证 据。如职工工时记录、收货单等。其证明 力低于外部证据，其客观性较差。内-外证据：由被审计单位产生，但通过 外部单位的活动加以处理。如被审计单位 签发的支票。证明力高于纯粹内部证据。1、审计证据的种类Date5外-内证据：始于外部单位，然后由被 审计单位进行处理或保存的证据。如采 购发票。有被篡改的可能性。外部证据：源自外单位，并且不经过被 审计单位就直接被审计人员获得的证据 。如应收账款函证的回函。证明力最强 。Date6n按表现形式分为实物证据、书面证据、 口头证据和环境证据四类。实物证据：审计人员通过实

5、际观察、实 地盘点等方法确定某些实物资产的存在 性的证据。能有效地证明存在性，却没 法证明所有权；能确定数量，不能确定 金额，因而不能很好地满足估价目标。Date7书面证据：文件证据。指审计人员获取的 各种以文件记录为形式的证据。包括审计 人员从被审计单位或其他单位取得的证据 和审计人员自己编制的书面材料。被称为 基本证据。口头证据：被审计单位有关人员对于审计 人员提出的问题所作的口头答复所形成的 证据。口头证据证明力比较差，但有助于 审计人员发现有价值的线索。Date8环境证据：是指对被审计单位产生影响的 各种环境事实，也称状况证据。具体包括 :企业的内部控制情况企业管理人员的素质各种管理条

6、件和水平。n环境证据不是直接证据，它有助于审计人 员发现有价值的线索，合理安排审计工作 。Date9n审计证据按证明力分类：充分证明力：无需其他佐证证明就足以 支持审计结论，那么就可以说该证据具 有充分证明力。该类证据必须是客观的 、有力的和充分的。部分证明力：需要其他佐证证明，才足 以支持审计结论。大多数证据只有部分 证明力。无证明力：指明审计方向。Date10二、审计证据的特性和证据的证 明力n1301号准则审计证据注册会计师 应当保持职业怀疑态度，运用职业判断， 评价审计证据的充分性和适当性。n 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要与注册会计师确定的样本量有 关。大样本中获得的

7、证据更充分。n审计证据的适当性是对审计证据质量的衡 量，即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）的相关认定 ，或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性。 Date11充分性的衡量n注册会计师需要获取的审计证据的数量 受错报风险的影响。错报风险越大，需 要的审计证据可能越多。n注册会计师需要获取的审计证据的数量 也受审计证据质量的影响。审计证据质 量越高，需要的审计证据可能越少。Date12n充分性和适当性不可完全替代：尽管审计 证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获 取更多的审计证据可能无法弥补其质量上 的缺陷。 Date13中天勤签字

8、注册会计师玩忽职守(审计证据是否充分 ?)这是一份银广夏造假大帐:1998年至2001年 间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用 4945.34万元。虚增利润77156.7万元，1999年至 2001年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万 元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、 14940.1万元、255.71万元。2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出， 调查证实,中天勤对天津广夏19992000年银行存 款余额，未实施有效的 检查及函证程序，确认虚 假出口收入时，没有向海关函证，对公司出口产 品收款金额及购买原材料付款金额，没有向银行 函证。2

9、000年，中天勤发出14封询证函，没有收 到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。Date14相关性的衡量n在确定审计证据的相关性时，注册会计 师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据。Date15证据的可靠性n审计证据的可靠性受其来源和性质的影 响，并取决于获取审计证据的具体环境 。注册会计师通常按照下列原则考虑审 计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其 他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计

10、证据比 内部控制薄弱时内部生成的审计证据更 可靠；Date16直接获取的审计证据比间接获取或推论得 出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其 他介质）存在的审计证据比口头形式的审 计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件 获取的审计证据更可靠。Date17举例nL注册会计师在对F公司2005年度会计报 表进行审计时，收集到以下六组审计证 据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账 单要求：请分别说明每组审计证据中 哪项审计证据较为可靠，并简

11、要说明理 由。 Date18n【答案】n（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审 计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的 收料单的更可靠。n（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计 单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产 品出库单更可靠。n（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭 证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。n（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签 字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 n（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位 对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存 货监盘程序的记

12、录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更 可靠。n（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可 靠。Date19评价充分性和适当性时的特殊考 虑对文件记录可靠性的考虑：审计工作通常 不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师 也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当 考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考 虑与这些信息生成与维护相关的控制的有 效性。如果在审计过程中识别出的情况使 其认为文件记录可能是伪造的或文件记录 中的某些条款已发生变动，注册会计师应 当作出进一步调查，包括直接向第三方询 证，或考虑利用专家的工作以评价文件记 录的真伪。 Date2

13、0审计证据可靠性的衡量案例：“黎明股份” ：给审计师挖了一个陷阱造假事实： 黎明股份（600617）， 1999年年度报告中，虚增资产8996万元，虚 增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元 ，虚增营业收入1.5亿元，虚增净利润8679 万元。沈阳华伦会计师事务所出具了无保留 意见的审计报告。2000年8月财政部辽宁省财政监察 专员办事处检查发现公司存在明显造假问题 ，但公司造假形成了 体系，近乎完美。Date211、造假时间分散，具有均衡性：年初就准备，各月 分摊均匀，不易暴露造假痕迹 2、造假手续齐全，具有完整性：从假购销合同、假 货物入库单、货物出库单、保管帐、假成本计算 单一应

14、俱全 3、造假名目繁多，具有多样性：公司所有造假，都 冠以与企业自身业务相适应的合法形式 4、假账真算，具有隐蔽性：在假原始凭证的基础上 ，按照会计核算程序，认认真真算假账 5、造假目的明确，具有欺骗性Date22华伦的申辩： 华伦会计师事务所认为：由于黎 明股份提供了全套的假原始会计资料，而且严格 按照会计制度核算，他们不是专业的专业的稽查 部分，故很难发现问题。事务所只能承担审计责 任，不能承担会计责任。结果：沈阳华伦会计师事务所没能通过2001年度 年检，被吊销了证券相关业务资格许可证。昔日 辉煌的华伦无可奈何地推出了证券市场。 问题：审计证据适当性的衡量？审计责任的衡量？Date23使

15、用被审计单位生成的信息，注册会计师 应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。 例如，收入项目信息，收入 数量价格，数量和价格的准确性决定了 收入的准确性。证据的一致性：如果针对某项认定从不同 来源获取的审计证据或获取的不同性质的 审计证据能够相互印证，与该项认定相关 的审计证据则具有更强的说服力。如果从 不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，可能表明某项审计 证据不可靠，注册会计师应当追加必要的 审计程序 Date24获取审计证据时对成本的考虑：注册会计 师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代

16、的审计程序。 如存货的盘点。Date25三、获取审计证据的审计程序（证据收集）n注册会计师获取审计证据的程序区分为总 体程序和具体方法。1、总体程序：风险评估程序、控制测 试、实质性程序2、具体方法，包括n检查记录和文件、检查有形资产、观 察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析 性程序。 Date26风险评估控制测试实质性程序1.风险识别2.风险评估3.必须执行1.视情况决定是否执 行 2.条件：1）预期控制 的运行是有效的2）仅实施实质性程 序不足以提供认定 层次充分适当的审 计证据审计证据的总体程序1.必须执行 2.实质性分析程序 3.细节测试审计证据Date27审计证据取得的具体方法： 1、检查记录或文件：是指注册会计师对 被审计单位内部或外部生成的，以纸质、 电子或其他介质形式存在的记录或文件进 行审查。检查记录或文件可提供可靠程度 不同的审计证据，审计证据的可靠性取决 于记录或文件的来源和性质。 2、检查有形资产：指注册会计师对资产 实物进行审查。检查有形资产可为其存在 性提供可靠的审计证据，但不一定能够