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1、第七章 金融企业往来核算欧理平 重庆工学院会计学院 第一节 概述一、金融企业往来的概念 商业银行与人民银行 商业银行与商业银行 商业银行与非银行金融机构三、核算的基本要求n1.及时传递凭证，迅速办理业务，加速 资金周转n.及时清算资金，防止相互拖欠n.大额往来通过中央银行办理n.不能透支第二节 商业银行与中央银行往来的核算一、会计科目存放中央银银行款项项存放中央银银行款项项存中央银银行存款存放中央银银行款项项存中央银银行财财政性存 款向中央银银行借款存放中央银银行款项项存中央银银行一般性存款二、向中央银行领、缴现金的核算 n商业银行应对其所属行处的业务库存核定必须保留的现金的 限额，并报开户中
2、央银行发行库备案，超过业务库存限额的 现金缴存开户行发行库；需用现金时，可签发现金支票到开 户行发行库提取现金。 （一）存入现金的核算 借：存放中央银行款项存放中央银行存款 贷：现金 （二）支取现金的核算 借：现金 贷：存放中央银行款项存放中央银行存款三、缴存存款的核算 （一）缴存存款的一般规定 财政性存款是指国家金库款，地方财政预算内、外存款， 部队、机关团体存款，财政部发行的国库券及各项债券款项 等，属于中央银行的信贷资金，中央银行委托商业银行办理 ，但商业银行不得占用，应全部缴存中央银行。一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、 储蓄存款、信托存款等，目前按6的比例向中央银
3、行缴存，由中央 银行统一使用。在具体办理缴存款时，采取首次缴存后，定期调整缴存存款差 额的做法。即存款增加则调增缴存款，存款减少则调减缴存款 经国务院批准，中国人民银行决定从2004年4月25日起实行差别存款准备金率制度 。中国人民银行有关负责人就此发表了谈话。据这位负责人介绍，差别存款准备金 率制度的主要内容是，金融机构适用的存款准备金率与其资本充足率、资产质量状 况等指标挂钩。金融机构资本充足率越低、不良贷款比率越高，适用的存款准备金 率就越高；反之，金融机构资本充足率越高、不良贷款比率越低，适用的存款准备 金率就越低。实行差别存款准备金率制度可以制约资本充足率不足且资产质量不高 的金融机
4、构的贷款扩张。此项政策调整不影响企业和居民的经济生活。经国务院批准，中国人民银行决定从2004年4月25日起，提高存款准备 金率0.5个百分点，即存款准备金率由现行的7提高到7.5。现执行 7%存款准备金率的国有独资商业银行、股份制商业银行、城市商业银行 、农村商业银行、农村合作银行、中国农业发展银行、信托投资公司、财 务公司、金融租赁公司和有关外资金融机构，将执行7.5%的存款准备金 率；根据差别存款准备金率制度要求，资本充足率低于一定水平的金融机 构，将执行8%的存款准备金率。农村信用社和城市信用社暂缓执行 7.5%的存款准备金率，仍执行6%的存款准备金率。2缴存存款的时间。 各商业银行缴
5、存存款，必须在规定的时间内前往中央 银行办理。县支行或城市区办事处每旬调整一次，于旬后 5日内办理；县支行以下机构每月调整一次，要通过县支 行汇总转缴，可在月后8日内办理。期限内遇到假日不顺 延，期满日为假日顺延。 3缴存存款的金额起点。 n对财政性存款，按照“财政性存款”科目增加或 减少的实际数额（计至角、分），计算应调增 或调减的金额（算至千元，千元以下四舍五人 ）；对一般存款，增减额度达10万元（含10 万元）以上的进行调整，增减额度不超过10万 元的，并入下次调整，在计算时，应按照各科 目增加或减少的实际数（计至角、分）算出应 调增或调减的金额（算至千元，千元以下四舍 五入）。 4.缴
6、存存款的凭证。 n “缴存（调整）财政性存款划拨凭证”、“ 缴存（调整）一般存款划拨凭证” n第一联商业银行代转账贷方传票，第二 联商业银行代转账借方传票，第三联中 央银行代转账贷方传票，第四联中央银 行代转账借方传票。（二）缴存存款的账务处理 商业银行应缴存的财政性存款，由各级分、支行直 接向其开户的人民银行缴存。调增或补缴财政性存款的会计分录为：借：存放中央银行款项存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项存中央银行存款调减或退缴财政性存款会计分录为：借：存放中央银行款项存中央银行存款贷：存放中央银行款项存中央银行财政性存款当商业银行调整应缴存款时，如果遇到存人民银行存款不足的情况， 对本次
7、能实缴的部分，按上述缴款的手续办理，但应将“缴存(调整)财 政性存款划拨凭证”中的“本次应补缴金额”栏改为“本次能实缴金额栏” ，并在备注栏中说明本次应缴金额和欠缴金额。 当商业银行存人民银行存款有余额时，人民银行可主 动扣缴欠缴款项和加收的利息。借，营业外支出罚息支出贷：存放中央银行款项一一存中央银行存款2缴存一般性存款的核算n 商业银行按规定的时间缴存一般性存款时，首先按行关账 户余额填制“缴存(调整)一般性存款科目余额表”一式两份， 再按规定比率计算应缴存的金额，填写“缴存(调整)一般性 存款划拔凭证”一式四联，以第一联为贷方传票，第二联为 借方传票 。四、再贷款核算n 商业银行在执行信
8、贷计划过程中，遇有资金不足 ，除了采取向上级行申请调入资金、同业拆借和通 过资金市场融通资金等手段外，还可向中央银行申 请贷款。中央银行作为最后贷款人，可应商业银行 申请，向其发放贷款支持，即为再贷款。n年度性贷款 中央银行年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济合理 增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用 的贷款。商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省分行 或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。 n季节性贷款是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上 升、下降等情况以及等因素，造成临时性资金短缺，而发放给商 业银行的贷款。季节性贷款一般为2
9、个月，最长不超过4个月。 n日拆性贷款 汇划款未达和清算资金不足。日拆性贷款一般为10天，最长不超 过20天。（一）贷款的发放。 商业银行中央银行n 商业银行基层行处在农副产品收购季节，因资金不足，又来 不及向上级行申请调拨时，可向中央银行在当地的县支行申 请借款。中央银行县支行可采用下贷上转的方式贷款，贷款 发放后，将贷款及时划转商业银行地市分行，由地市分行向 同级中央银行办理正式借款和还款手续。中央银行 县支行中央银行 地市分行商业银行 地市分行商业银行 县支行发放上 划上 划归还1中央银行县支行(三)再贷款归还的处理中央银行商业银行n业务流程五、再贴现的核算承兑人持票人商业银行中央银行商
10、业银行 转 让贴 现 再贴现收 款收款(一)商业银行申请及中央银行受理再贴现 的处理账务处理借：存放中央银行款项存中央银行存款 金融企业往来支出与人行往来利息支出 贷：向中央银行借款 中央银行 的账务处 理？如果到期不能收回呢？贴现六、通过中央银行办理大额汇划业务的核算 n各商业银行大额汇划款项（跨系统为10万元以上，系 统内为50万元以上）要通过央行转汇，以使汇划款项 和资金清算同步进行 n“先横后直” n“先直后横” n“先直后横再直” （一）“先横后直”的方式 n先横后直的方式适用于汇出行和汇入行所 在地均为双设机构地区（即在同一地区既 有商业银行机构又有中央银行机构）。 A地 B地 汇
11、出行汇款汇入行 先横 再横 开户央行后直开户央行 会计处理nA地汇出行的会计分录为： 借：活期存款汇款人户 贷：存放中央银行款项 B地汇入行的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人户 中央银行的 会计处理？（二）“先直后横”的方式 n适用于汇出行所在地为单设机构地区（ 即汇出行所在地没有中央银行机构）， 汇入行所在地为双设机构地区 会计处理（1）甲地商业银行（汇出行） 借：活期存款汇款人户 贷：联行往帐 （三）“先直后横再直”的方式 第三节 同业往来的核算 n跨系统转汇的核算 n同业拆借 一、异地跨系统资金汇划的核算n 商业银行跨系统10万元以下的资金划拔， 按规定通过相互转汇
12、的办法处理。汇出行 通过一定的方式，将款项转入当地跨系统 商业银行办理系统内资金划拔，并在处理 过程中随时清算资金。 （一）会计科目设置1“存放同业款项”科目。本科目属于资产类科 目、核算银行间日常结算往来款项而存入其他 银行的各项存款。存入他行款项时，借记本科 目；清算同业往来差额时，贷记本科目。余额 应该在借方。本科目按往来单位设明细账。 2“同业存放款项”科目。本科目属于负债类科 目，核算银行之间日常结算往来款项，同业存 入本行的各种存款。同业存入款项时，贷记本 科目；清算同业往来差额时，借记本科目。余 额应该在贷方。本科目按往来单位设明细账。（二）跨系统转汇的账务处理n1“先横后直”的
13、方式 建设银行北京分行营业部开户单位城乡贸易股份 公司需向工商银行广州分行开户单位蓝天服装厂 汇款8万元。建设银行北京分行借：活期存款一城乡贸易公司 80 000贷：同业存放款项工行存放款项 80 000工商银行北京分行工商银行广州分行借：联行来账 80 000贷：活期存款一一蓝天服装厂 80 0002“先直后横”的方式 四川省某镇只设有工商银行办事处，其开户单位 商贸公司需汇款给建设银行北京分行营业部开户 单位北京百货公司，金额40 000元。四川省某镇工商银行办事处借：活期存款商贸公司 40 000贷：联行往账 40 000工商银行北京分行营业部借：联行来账 40 000贷：同业存放款项建
14、行存放款项 40 000建设银行北京分行借：存放同业款项存放工行款项 40 000贷：活期存款百货公司 40 0003、“先直后横再直” 会计处理汇出行的会计分录为： 借：活期存款汇款人户 贷：联行往账 汇出行的转汇行的会计分录为： 借：联行来账 贷：同业存放款项 汇入行的转汇行的会计分录为： 借：存放同业款项 贷：联行往账 汇入行的会计分录为： 借：联行来账 贷：活期存款收款人户 二、同业拆借的核算 （一）同业拆借概述 同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。同 业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交换而产生央行存 款账户余额不足所引起的资金融通。通过相互拆借，解决了同
15、业 间的临时资金困难，对加强银行间的横向融通、搞活资金、提高 资金使用效益有重要意义。同业拆借只能是一种短期资金融通行 为，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直 接投资。 （二）同业拆借的基本做法异地拆借，应将拆借款项通过中央银行以联行往来办理汇划。在 未设中央银行地区跨系统联行均应先将款项划转至各自的上级行， 再通过中央银行进行清算。（三）同业拆借的科目设置 n1“拆放同业”科目。本科目属于资产类科目，核算银 行拆借给其他银行的短期资金。拆借资金给他行时， 借记本科目；他行归还拆借资金时，贷记本科目。余 额应该在借方。本科日应按拆借的银行进行明细核算 。n 2、“同业拆入”科
16、目。本科目属于负债类科目，核算银 行向其他银行借入的短期或临时性资金。借入资金时 ，贷记本科目；归还资金时，借记本科目。本科目应 按拆入银行设明细账。 （四）同城同业拆借的账务处理(1)拆出行的处理。(2)中央银行的处理(3)拆人行的处理(1)拆人行的处理第四节 同称票据清算同城票据交换的原理与核算各行提出交换的票据按照对本行资金影响的不同，可 分为两类：凡属收到的在本行开户的收款单位提交的应由 在其他行开户的单位付款的票据，称为借方票据或代付票 据，包括支票、银行汇票、本票及商业汇票等；凡属收到 的在本行开户的单位提交的委托本行向在他行开户的单位 付款的票据，称为贷方票据或代收票据，包括汇兑结算凭 证、支票、银行本票等。各行从交换所提回的票据根据对 本行资金影响不同，也分为两类：提回的
