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1、诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授1北京国家会计学院 马永义教授 M 13801209903新准则体系下的企业财务报表分析诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授2 本次研讨的主要内容 一、财务报表形成的基本流程 二、企业运营过程中三张报表演变的简要示意二、企业运营过程中三张报表演变的简要示意三、三张主表之间的沟稽关系四、新会计准则凸显财务会计报告的地位 五、新会计准则对报表分析所带来影响的剖析 六、财务会计报告的阅读与分析及案例解读诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授3诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授4诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授5
2、诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授6诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授7诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授8诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授9诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授10诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授11诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授12诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授13诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授14诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授15诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授16诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授17诚信为本
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6、度趋低谨慎度趋高一、财务报表形成的基本流程诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授52 南方证券 被行政接管2004年1月2日，鉴于南方 证券违法违规经营，管理 混乱，为保护投资者和债 权人的合法权益，中国证 券监督管理委员会、深圳 市人民政府决定对南方证 券实施行政接管。消息发 布后，与南方证券有关的 9家上市公司随即发布公 告，其中7家为南方证券 的股东南方证券的7家股东，在 行政接管公告发布日，除 了邯郸钢铁已计提5175万 元长期投资减值准备外， 其他6家上市公司均称， 南方证券呗行政接管后， 对本公司的财务状况会有 一定的影响，但影响程度 大小目前尚无法判断，因 此均未计提减值
7、准备2003年年报邯郸钢铁计提60 上海汽车计提100首创股份计提15路桥建设按20的比例计提诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授53企业制定自身的会计政策时，对“谨慎原 则”的谨慎度如何把握，主要取决于企 业大多数股东的长远与眼前利益的取舍 。1、那些更关注企业长远发展的公司，应 按更高比例地计提各项资产减值准备；2、而那些更关心股东眼前利益的企业， 则应按较低的比例计提各项资产减值准 备。诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授54公司设立筹资投资运营二、企业运营过程中三张报表演变的简要示意二、企业运营过程中三张报表演变的简要示意诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教
8、授55资产负债资产负债 表吸收投资资收到的现现金现现金流量表资产资产 ：货币资货币资 金、非货币资货币资 金所有者权权益：股本、资资本公积积公司设立诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授56筹资利润润表财务费财务费 用 吸收投资资收到的现现金 借款收到的现现金 偿还债务偿还债务 支付的现现金 分配股利、利润润或偿偿 付利息支付的现现金现现金流量表货货币币资资金 股本 资资本公积积 借款资产负债资产负债 表诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授57投资转让收益货币资金非货币资金持有收益Click to add TitleClick to add Title对外投资支付的现金收回投
9、资收到的现金取得投资收益收到的现金资产负债资产负债 表投资收益利润润表现现金流量表股权投资债权投资诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授58运营销销售时时利润润表：营业营业收入、营业营业成本管理费费用、销销售费费用、财务费财务费 用资产负债资产负债 表：货币资货币资 金、应应收款项项、库库存商品现现金流量表：销销售商品提供劳务劳务收到的现现金成本核算直接材料 直接人工 制造费费用资产资产内部结转结转形成负债负债库库存商品现现金流量表购买购买商品接受劳务劳务支付的现现金、支付给职给职工以及为职为职工支付的现现金诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授59三、三张主表之间的沟稽关系盈
10、余公积未分配利润诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授60与净利润有关联，但通常不相等与资产要素相关与负债和权益要素相关诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授61 10月29日，中国南车(601766.SH)三季报显示， 公司归属上市公司股东的净利润为7.72亿元，同比 增9.66%。1至9月，公司归属上市公司股东的净利 润为28.17亿元，更是比去年同期增长55%。 不过，三季报显示，截至9月末，中国南车应 收账款较年初增加239.14亿元，骤增213.91%。公 司的经营活动产生的现金流量净额同比也减少137 亿元，降幅高达1922.86%。 对于应收账款的大幅增长，中国南
11、车在三 季报中表示，主要由于本期应收账款随销售 收入增加自然增长，以及主要客户迟滞支付 货款所致。 诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授62 而中国北车(601299.SH)同日公布的三季报情况与 其竞争对手类似。公司前三季度的净利润21.93亿 元，较去年同期增加近8亿元(57.43%）。而应收 账款却比年初增加了137亿元，增幅达126.2%，公 司经营活动的现金净流量也为净流出101.76亿元 ，净流出量比上年同期增加84.5亿元(489.57%） 。 中国北车，也将前三季度公司经营活动的 现金净流出大增，归因于公司的采购支出 同比大幅增长，超过销售现金回款增长额 所致 诚信为
12、本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授63 今年前三季度，上市公司共实现归属于母公司股东净利 润1.48万亿元，同比增长18.4%，继续保持增长势头。不过从 环比看，上市公司第三季度业绩却有所下滑，全部上市公司 第三季度共实现归属于母公司的净利润为4797.13亿元，较第 二季度的5138.3亿元下降6.64%。 受宏观调控、货币紧缩影响，今年国内各个领域均受到“ 钱荒”的困扰，上市公司现金流状况也比去年同期糟糕。Wind 资讯统计显示，今年第三季度上市公司的现金及现金等价物 净增加额为-492.58亿元，较去年同期的3883.45亿元下降 112.68%。 已公布三季报的15家上市银行前三
13、季度共实现净利润近 6900亿元，同比增长约31.6%，有12家银行的净利润增速超过 30%，其中，民生银行以64.42%的净利润增幅居首，增幅最 小的中国银行前三季度净利润增长也超过22%。 在有可比数据的1851家公司中，第三季平均营业收入环 比二季度增长1.59%，净利润环比减少6.59%。诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授64 净息差再度成为带动银行业绩创出佳绩的主要推动力。统 计显示，15家上市银行前三季度净息差收入总额达到1.29万亿 元，占到营业总收入的78.9%，其中，五大国有银行净息差收 入占总营收的75.7%，股份制银行净息差总收入占总营收比例 则超过90%。
14、加息通道下，银行的资金成本不会同步上升，贷款收益却 会有明显增长。加上在信贷紧缩背景下，银行议价能力提升， 利率从货币宽松时代的下浮转为大幅上浮，使得银行净息差收 入明显增长。 银行主动调整经营结构，大力挖掘小微企业等高定价客户 ，是部分银行息差收入增长的重要原因，但总体而言，我国目 前规定存款利率上限、贷款利率下限的利差保护格局，使得银 行享受了隐性的巨额“特许利润” 无论是在业绩普遍飘红的2007年，还是在一片惨淡愁云下 的2008年，抑或是在业绩表现相对平稳的2009年、2010年，上 市银行始终都能做到“旱涝保收”。 诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授65四、新会计准则凸显
15、财务会计报告的地位 1、基本准则独立成章(第十章） 2、具体准则8个准则与财务会计报告直接相关 ；非报告类准则的基本体例（确认、计量、披露） 3、指南报告类准则所占的篇幅较大 4、财务会计报告体系构成四表加一注 5、执行效果新会计准则在实现平稳过渡的同时， 透明度也大大增强。普华永道会计师事务所风险及 质量管理部合伙人金以文与会时表示，根据普华永 道的一项调查结果，在旧会计准则体系下，上市公 司财务报表平均在70页左右；而新准则实施后，这 一数字大概在80至120页，平均达到100页。诚信为本 遵守准则北京国家会计学院 马永义教授66 五、新会计准则对报表分析所带来影响的剖析 （一）对资产负债表分析的影响 1、金融工具 原来的“短期投资”、“长期债权投资”、采用成本法核算且公允价值能够可 靠取得的“长期股权投资” “交易性金融资产”、“可供出售金 融资产”、“持有至到期投资”、“交易性金融
