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1、Practice field 实务园地 实务园地基于区块链技术的会计模式浅探中国人民银行杭州中心支行杨熳、引言区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识 机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式。狭 义区块链是按照时间顺序，将数据区块以顺序相连 的方式组合成的链式数据结构，并以密码学方式保 证的不可篡改和不可伪造的分布式账本。广义区块 链技术是利用块链式数据结构验证与存储数据，利 用分布式节点共识算法生成和更新数据，利用密码 学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动 化脚本代码组成的智能合约，编程和操作数据的全 新的分布式基础架构与计算范式。区块链核心技术是交易记账由分布在不同地方 的多个节
2、点共同完成，而且每个节点记录的是完整 的账目，因此，都可以参与监督交易合法性，同时 也可以共同为其作证。不同于传统的中心化记账方 案，没有任何节点可以单独记录账目，从而避免了 单一记账人被控制或被贿赂而记假账的可能性。由 于记账节点非常多，除非所有的节点被破坏，否则 账目不会丢失，从而保证了账目数据的安全。区块链具有分散性、开放性、 自治性与安全 性等特征，区块链广泛应用于社会服务业。区块链 不依赖第三方，通过自身分布式节点进行网络数据 的存储、验证与传递，具有去中心化、分布式记 账、不可篡改等特性，区块链技术的应用将在核算 流程设计、会计报告方式等方面，对会计实务产生 深远影响。分布式记账使
3、信息存储在分布式计算机网络中， 通过去中心化和去信任中介的方式维护可靠的数据 库 ，通过这种方式建立的会计系统不可篡改，确保 了数据的真实性和准确性。区块链创造了数字化的、 可实现点对点传输的价值传输系统，使交易确认的 同时实现清算和结算，实现结算方式的去中心化， 使会计核算过程中业务流与资金流合二为一。区块 链直接影响会计核算的口径及深度，间接影响会计 披露信息的质量和会计管理及监督模式。二、区块链下会计核算模式目前， 会计核算以“ 二阶段确认、 货币量度计量、 复式簿记记录”为主要特征。即在确认过程中，经 过 “ 凭证一账簿”和 “ 账簿一报表”两个阶段，计 量过程对会计要素按货币量度进行
4、量化，经过确认 及计量的每项数据按复式记账规则，根据预先设定 的账户在账簿上加以登记。区块链技术的应用极有 可能从根本上重塑会计核算模式。其会计核算在形 式上将呈现公有链与私有链并存的特点； 在内容上 业务流与资金流合二为一，部分确认业务受区块链 可编程属性的影响。会计计量是将会计确认的对象量化的过程，区 块链创造了数字化的、可实现点对点传输的价值传 输系统，区块链的价值计量方式将深刻影响会计计 量方式。 目前，会计计量即货币计量，无论采用历 史成本计量还是采用公允价值计量，计量的准确性 均受到货币自身价值及其转换过程的影响。区块链 价值币的总量，由程序和加密算法预先设定后，不 受人为控制，使
5、得币值具有相对稳定性，从而使会 计计量的准确性大大提高，使人们重新考虑历史成 本计量与公允价值计量之间的关系。区块链使会计记录的形式与载体发生变化，突 破传统复式记账方式成为可能。区块链价值记录的 功能行为等，使第三维度的计量成为可能，三维会 计的应用也成为可能。由于区块链中的公有链完全公开、不受控制，依 靠加密技术来保证安全， 而私有链可以实现权限控制, 会计核算系统将根据业务实际，呈现公有链与私有链 并存的局面。即与会计主体以外的他方相关，并且不 具有特别要求的交易，将在公有链上进行记录； 而 内部成本核算以及涉及权限控制的业务将登记在私 有链上，私有链与公有链之间通过侧链（ 实现区块 链
6、时间的有效扩展的通道）进行连接。同时，会计 确认的过程将缩短，变 为 “ 凭证一报表（ 账簿)” 。在传统会计核算模式下，由于资金结算或者清新会计(月刊） 2017年第9 期（ 总 105期）57新会计(月刊） 2017年第9 期（ 总 105期）57实 务 园 地 实 务 园 地 Practice field算借助于第三方中介进行，因此，业务流与资金流 分开核算。一般情况下，企业与业务发生方进行业 务确认，自行记录资金账并与银行进行核对。在区 块链中，由于拥有可靠的价值传输功能，交易确认 过程实际是结算、清算的过程。资金流与业务流合 二 为 一 （ 将应收款项的记录视为资金的记录） ，交易
7、在确认业务的同时确认了资金转移。同时由于区块 链的可编程属性，使得区块链账簿中的数据拥有超 账本意义，具有可以基于程序自动执行智能交易的 功能，这种功能一般被称为智能合约。智能合约使 拥有限制条件的资产或者负债的计量，以及后续处 理更加容易，对原会计核算过程中资产与负债的计 量、确认具有重大影响。三、区块链下会计信息披露模式会计信息披露模式是对会计信息的质量要求、 披露内容、公开程度、传递方式及服务对象等进行 的综合描述。目前，会计信息披露主要依赖资产负 债表、损益表、权益状况变动表及其附注，具有格 式固化、对象窄、定期披露特点。区块链使会计信 息的披露对象更加宽泛、披露方式更加灵活、披露 时
8、机更加及时，即会计信息披露中呈宽型会计信息、 模块化披露方式、提供适时特点。宽型的信息披露体现在纳人报表反映的资产与 负债面变宽。区块链不仅可以记录数字形式的货币， 也可以记载能用数字定义的资产。使得会计信息在 报表上反映的资产面与负债面增加，以往只能忽略 或粗略在报表附注中的信息可以纳人报表进行反映。模块化信息披露是指信息披露可以超越原表型， 从固定报表披露转向可模块化和重复组合的非固定 报表。区块链技术可以随意打乱科目级别以及科目 名称，可以根据信息需求者的要求，编制各种类型 的报表。这种模块化信息披露，可以加深披露的会 计信息与实际需求之间的关联度，提高信息的相关 性 ，降低信息冗余度。
9、区块链通过去中心化和去信任的方式，维护可 靠数据库的技术，使会计信息的披露从固定时间披 露变成及时、适时披露。区块链主要作用是全球公 共账簿，信息存储在分布式计算机网络中，是不能 被篡改的中心数据库。使得会计信息的核实、审计 减少甚至取消，加快了信息的披露过程。四、区块链下会计管理模式会计管理模式是指一定的国家或地区，在一 定 5 8 新会计(月刊） 2017年第9 期（ 总105期）的时期根据所处的社会经济环境，对会计活动进行 控制所作出的一系列制度和机制的安排。目前，由 于会计计量等方面的差异，各国在会计管理上呈现 不同的特点。区块链的应用将极大减少各国在技术 基础上的差异，相应会计管理上
10、的差异也将减少。 同时区块链技术的应用将使会计管理的重心发生变 化。由于交易过程数字化且具有完整不可随意更改 记录的功能，使得欺诈、手工操作导致的操作风险 大大减少，会计管理的重心将转移至如何反映价值 计量和价值报告方面。一方面，利益相关者对会计 信息反映价值变动的呼声越来越高； 另一方面，区 块链的技术进步，使得会计计量与确认在反映组织 价值上有了实现的可能。会计监督模式是围绕会计监督的组织机制、对 象范围、政策依据以及具体运作方式等，建立的经 济监督体系，在实务中等同于“ 内部会计控制” 。区 块链的存储记录具有透明性、 可追踪性等特性， 因此， 区块链技术将影响会计监督的范围及方式，并且
11、使 得会计监督方式从反映式过渡到参与式。内部会计 控制主要反映在岗位牵制、 审批控制、 重要单证管理、 监督检查等。以往由于人工介人较多，人员在具体 核算工作和风险控制上投人精力较大，因此，会计 人员在会计反映过程中完成会计监督。区块链技术 应用后，会计人员将参与业务的前期工作，如参数 设置等。并且在业务进行过程中通过智能合约等方 式，保持高度的参与度，从而强化监督管理。五、结语综上所述，区块链通过自身分布式节点进行网 络数据的存储、验证与传递，具有去中心化、分布 式记账、不可篡改等特性，其应用后将从会计核算、 信息披露、会计管理与监督方面，对会计实务产生 深远影响。从会计核算上看，会计核算的形式是两 链 （ 公有链与私有链）核算，根据业务性质选择不 同性质的链； 会计核算的过程是在业务计量的同时 进行资金的清算或结算。从信息披露上看，会计信 息披露的资产与负债的内容及信息量均增加，如模 块化信息披露使得信息披露可以超越原表型，从固 定报表披露转向可模块化和重复组合的非固定报表, 而且会计信息披露更加及时。从会计管理上看，区 块链使得会计管理的重点都将集中在价值披露上， 并且这种价值披露有了实现的可能，而会计监督则 突出表现在更多地参与业务过程。编 辑 ： 彭秋龙
