中山大学税法 公司架构

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1、公司架构杨小强中山大学法学院税法教授 1. 母公司与子公司 母公司(Parent Company)与子公司 (Subsidiary Company)是控制关系 股份控制-控股公司 合同控制第217条 (二)控股股东,是指其出资额占有限责任公司 资本总额百分之五十以上或者其持有的股 份占股份有限公司股本总额百分之五十以 上的股东；出资额或者持有股份的比例虽 然不足百分之五十,但依其出资额或者持有 的股份所享有的表决权已足以对股东会、 股东大会的决议产生重大影响的股东。 (三)实际控制人,是指虽不是公司的股东,但 通过投资关系、协议或者其他安排,能够实 际支配公司行为的人。 母公司与子公司 子公司

2、资不抵债，母公司应否帮子公司还 债？ 母公司资不抵债，子公司应否帮母公司还 债？ 子公司能否收购母公司？跨国公司 跨国公司（Transnational Companies) 与 多国公司（Multinational Companies). 问题：美国母公司在德国、英国、中国、 印度有子公司，英国子公司资不抵债，其 他公司应否帮助其还债？2. 总公司与分公司总公司（Head Office) 与分公司（Branch) 是管辖关系。问题 工商登记 税务登记 签订合同 债务承担 独立参与诉讼 能否与劳动者签订劳动合同？劳动合同法实施条例 第四条 劳动合同法规定的用人单位设立 的分支机构，依法取得营业执

3、照或者登记 证书的，可以作为用人单位与劳动者订立 劳动合同；未依法取得营业执照或者登记 证书的，受用人单位委托可以与劳动者订 立劳动合同。 分公司承包协议条款： “在承包期内，承包人每年上缴利润10万元 ，期间发 生的债权债务 由承包人个人承担 ，总公司概不承担责任。”总公司与分公司 美国总公司在德国、英国、中国、印度有 分公司，英国分公司资不抵债，英国分公 司的债权人能否要求中国分公司还债？总公司与分公司 外国公司在中国分公司的债务如何承担？3. 临时经营 问题： 广州公司去上海临时销售货物，能否在上 海不开办分公司？ 广州公司在上海能否设立临时办事处或联 络办？税收征收管理法实实施细则细则

4、 第21条 从事生产、经营的纳税人到外县( 市)临时从事生产、经营活动的，应当持税 务登记证副本和所在地税务机关填开的外 出经营活动税收管理证明，向营业地税务 机关报验登记，接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同 一地累计超过180天的，应当在营业地办理 税务登记手续。 中华人民共和国发票管理办法 第二十五条 除国务院税务主管部门规定 的特殊情形外，发票限于领购单位和个人 在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规 定跨市、县开具发票的办法。中华人民共和国发票管理办法 第十七条 临时到本省、自治区、直辖市 以外从事经营活动的单位或者个人，应当 凭所在地税务机关

5、的证明，向经营地税务 机关领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨 市、县从事经营活动领购发票的办法，由 省、自治区、直辖市税务机关规定。税务登记管理办法 国家税务总局令20037号 第十条 企业，企业在外地设立的分支机构和从 事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、 经营的事业单位，向生产、经营所在地税务机关 申报办理税务登记：（五）从事生产、经营的纳税人外出经营，自 其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起， 在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期 满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关 申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记 证及副本；广州番禺区地方税务局

6、由各分局负责办理辖区内纳税人的外出、 外来登记业务，核销固定工商户外出经 营税收管理证明单，清算外来经营税款 。 外出登记适用于跨区经营和到广州市区域 外经营的情况；外来登记适用于广州市区 域外业户到本区经营的情况（在省内其他 市未上线前适用，省内其他地区上线后如 何处理到时候在定）。办理外出经营登记业务需提供的 资料 a、开具固定工商户外出经营税收管理证 明单申请表； b、项目合同、协议、章程原件及复印件一 份； c、税务登记证副本； d、有关部门批准外出施工文件（外出从事 建安企业用）; e、税务机关要求提供的其他有关资料。办理外来经营登记业务需提供的 资料 a、固定工商业户外出经营税收管

7、理证明 单； b、税务登记表一式两份； c、税务登记证副本原件及复印件一份; d、项目合同、协议、章程原件及复印件一 份; e、税务机关要求提供的其他有关资料。办理期限 外出经营申请可以即时办理的即时办理， 否则在有效受理之日起10个工作日内完成 办理。4. 营销模式、物流与增值税 广州公司 A市维修部 A市客户 有人举报A市维修部没有缴纳增值税。 A市税务局认为A市维修部应该补缴增值税。 广州公司认为维修部没有签订合同，没有收取费 用，没有开发票，不是交易当事人。增值值税暂暂行条例实实施细则细则 第4条 单位或个体经营者的下列行为，视 同销售货物: (一)将货物交付他人代销； (二)销售代销

8、货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县(市)的 除外； (四)将自产或委托加工的货物用于非应税 项目；国税发（98）137号文 受货机构的货物移送行为存有以下情形之一的:（1）向购货方开具发票；（2）向购货方收取货款； 应当向所在地税务机关缴纳增值税，未发生上述 两项情形的，则应则总机构统一缴纳增值税。如 果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收 取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总 机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。仓库 我公司没有在公司注册地以外设立任何分支机构 ，只在外地（广州）租用了一处仓库作为公司

9、的 外地仓库使用，其库内的货物所有权为我公司， 在公司库存货物中作为存货管理，定期进行盘点 。若当地的客户需要货物时，仓库根据我公司开 出的提货单将货物发送给相应的客户，发生货物 的转移，仓库根据租赁合同每月向我公司收取租 赁费。请问我公司将货物从公司发往该外地库是 否视同销售？【SAT】 根据上述规定，贵公司在广州租用一仓库 作为公司的外地仓库使用，当地的客户需 要货物时，仓库根据贵公司开出的提货单 将货物发送给相应的客户，如果均由贵公 司向购货方开具发票、向购货方收取货款 的，不属于增值税暂行条例实施细则 第四条第（三）项的视同销售货物行为。分公司/子公司广 州 公 司上 海 分/ 子 公

10、 司上 海 客 户代销商/经销商广 州 公 司西 安 代 销 商陕 西 客 户物流公司 广州公司 物流公司 湛江客户【电子商务】（1）当当网物流公司读者 （间接电子商务）（2）当当网读者 （直接电子商务）【网上交易与增值税】 几年前，上海人张黎和丈夫合开了一家黎 依市场策划公司做礼品生意，张黎担任公 司法人代表。年月，初为人母 的张黎开始在网上购买婴儿用品，她惊讶 地发现，婴儿用品在网上卖得很红火。于 是她也开始在网上销售奶粉和尿片，并用 该市场策划公司的名义在淘宝网上开了家 商铺。 后来，张黎的生意日渐兴旺，在累积了一 定的客户群后，她又用公司的名义自建了 一个销售婴儿用品的网站“彤彤屋”。

11、半 年来，“彤彤屋”生意越做越大，销售了价值 多万元的商品。 由于之前有网上购物经验，张黎了解到网 上交易几乎都不开发票。在和其他卖家交 流之中，她也掌握了一套逃税方法，比如 不开具发票，不记账等。“网上所有的人都 是这样交易。”张黎在庭审时说。但黎依公 司的偷税行为在警方侦查一起诈骗案时被 意外发现了。 经上海市普陀区国家税务局税务核定：上 海黎依市场策划有限公司于年 月至月销售货物，含税金额人民币 万余元，不含税销售金额人民币 万余元，应缴增值税人民币 万余元。 上海市普陀区法院对张黎的公司上海 黎依市场策划有限公司以偷税罪判处罚金 万元；同时以偷税罪判处张黎有期徒 刑两年，缓刑两年，罚金

12、万元。【互联网获利如何征税】 网络公司通过互联网获利的企业是怎样税 收？比如我定制他的虚拟业务需要花费我 的人民币来买他的虚拟钱币，然后支付给 他你这算不算是买卖，需不需要交税？如 果需要又他没有开给我发票，那国家要怎 么收税那？如果他是漏税公司那他会受到 什么惩罚？国家税务总局 2009/09/14 根据现行营业税政策规定，以国际互联网 为载体，通过向顾客收取虚拟钱币等方式 提供服务，并取得营业收入的行为，属于 营业税征税范围，应照章征收营业税。5. 关于安利（中国）日用品有限公司征 收印花税有关问题的通知 国税函2006749号 一、安利公司的生产基地（广州总部）向 其各地专卖店铺调拨产品

13、的供货环节，是 否征收印花税？ 安利公司的生产基地（广州总部）向其各 地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没 有发生购销业务，不予征收印花税。 二、安利公司的经销商购进安利公司产品 再向顾客销售，并直接对客户开具发票， 安利公司和经销商之间是否形成了购销关 系？ 在安利公司各专卖店铺及经销商所在地是 否计算缴纳印花税？ 对于安利公司的经销商购进安利公司产品 再向顾客销售的销售形式，由于经销商向 安利公司买断产品再自行销售给顾客，并 直接对客户开具发票，安利公司和经销商 之间形成了购销关系。由安利公司与经销 商按照签订的购销合同或者具有合同性质 的凭证，在安利公司各专卖店铺及经销商 所在地计算缴纳

14、印花税。 三、经销商、销售代表为安利公司提供代 理销售服务，是否按购销合同征收印花税 ？ 经销商、销售代表为安利公司提供代理销 售服务，由于安利公司与经销商及销售代 表之间只存在代理服务关系而不存在购销 关系，不按购销合同征收印花税。 四、各专卖店铺直接向顾客进行销售，是 否按照购销金额或将交易单据视为购销合 同征收印花税？ 各专卖店铺直接向顾客进行销售，无须签 订购销合同，没有发生印花税应税行为， 不按照购销金额或将交易单据视为购销合 同征收印花税。6.公司架构与所得税 公司的架构是一种无形资产 公司的架构会影响税收的征收 公司的架构也影响管理的难度【个体户模式】个体户个体户管理公司个体 户

15、【子公司模式】子公司子公司子公司母公司企业所得税法 第五十二条： 除国务院另有规定外，企业 之间不得合并缴纳企业所得税。 【问题】 国外母公司给中国境内子公司定期提供行 业状况、发展动态等商业信息，母公司向 子公司收取的服务费可否在税前扣除？ 国税发200886号 答：根据关于母子公司间提供服务支付 费用有关企业所得税处理问题的通知规 定，母公司向其子公司提供各项服务，双 方应签订服务合同或协议，明确规定提供 服务的内容、收费标准及金额等，按照独 立企业之间公平交易原则确定服务的价格 ，子公司应按企业正常的劳务费用进行税 务处理，作为成本费用在税前扣除。【问题】 母子公司框架下，员工与母公司签订劳动 合同，没有与子公司签订劳动合同。由于 工作需要，母公司向其子公司派遣员工， 母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、 补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被 派遣员工的个人所得税如何缴纳？ 答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊 关系，员工在母公司与子公司之间经常调 配，按照实质重于形式的原则，子公司如 能够提供母公司出具的董事会或经理办公 会等做出的调配决定及员工名册等充分适 当的证据，子公司发放给与其没有订立劳 动合同的员工的合理的工资薪金可以税前 扣除。 母子公司两个单位在向员工支付劳动报