会计科目、会计账户和复式记账

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1、第二章 会计科目、会计账户和 复式记账目的与要求：通过本章学习，应了解 资金平衡原理和关系、会计会计科目与会 计账户的概念及其相互关系、会计科目的 设置和分类；熟悉和理解会计要素和会计 等式；掌握借贷记账法。本章重点：会计要素、会计恒等式、会 计账户的结构、借贷记账法。本章难点：会计要素、借贷记账法。 第一节 资金平衡原理 一、资金平衡关系 二、会计要素 三、会计要素的变动规律会计恒等式 思考与讨论 A先生准备办一个企业，用10万元存款租了 一间办公室，花费了3000元作为一年的租 金，支付办公费用6000元，用银行存款购 入8万元商品，卖出商品8万元存入银行。 试分析A先生的公司在经过这些经

2、济活动以 后是否还符合会计恒等式。第二节 会计科目 一、会计科目及其设置的必要性 二、设置会计科目的原则（45） 三、我国制造企业常用的会计科目（47）第三节 会计账户一、会计账户的概念和作用二、账户的结构三、账户的分类(P51)（参看企业会计制度）第四节 复式记账（52） 一、单式记账法与复式记账法 二、借贷记账法练习题（61） 1、试说明会计科目与账户的相互关系 。 2、试分析账户的基本结构 (End)一、资金平衡关系（32） 最基本的平衡关系： 资金来源=资金使用返回二、会计要素 会计要素是会计对象的具体化，是对会计 对象进行的基本分类。 我国2006年新修订的企业会计准则 基本准则明确

3、规定了企业会计要素为： 资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润六大基本会计要素。(一) 资产 1、资产的概念。 资产(Asset)是企业过去的交易或事项形成的 、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经 济利益的资源。特征表现在三个方面。 2、资产的确认条件。 符合资产定义；与该资源有关的经济利 益很可能流入企业；该资源的成本或者价 值能可靠的计量。 3、资产的分类。 按资产的流动性可将其分为流动资产和非流 动资产（即长期资产）两类。 (二) 负债 1、负债的概念。 负债(Liability)是企业过去的交易或事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务（在现 行条件下已承担的义务）。又

4、称为债权人权益。 其特征表现为三个方面。 2、负债的确认。 符合负债定义和特征；与该义务有关的经济 利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的 金额能够可靠的计量。 3、负债的分类。(流动负债和长期负债)（三）所有者权益 1、概念。 所有者权益(OwnersEquity)是企业资产 扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是企 业投资者对企业净资产的所有权，所有者权 益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有 。公司的所有者权益又称为股东权益。 债权人权益与所有者权益的区别：债 权人、所有者与企业的经营管理关系不同。 分享利益的形式不同。对企业的财产要 求权不同。2、所有者权益的内容。 所有者权益的来源包

5、括所有者投入的资本、直接 计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 在会计核算中，所有者权益包括四部分： 投入资本又称为实收资本。 资本公积：指由投资者投入但不构成实收资本 ，或从其他来源取得，由全体所有者共同享有的 资金。 盈余公积：按照规定从企业的税后利润中提取 的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损。 未分配利润：本年度没有分配完的利润，可以 留待下一年度进行分配。 上面三个要素的平衡关系式，即会计等式为： 资产=权益=负债+所有者权益（四）收入 1、概念。 收入(Revenue)是指企业在销售商品、提供 劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资

6、本无关的经济利益的总流入。 包括主营业务收入（产成品、自制半成品、 工业性劳务等）和其他业务收入（销售材料 、出租包装物、代购代销等）。 具有四个方面的特点。正确区分收益、收入、利得的概念 ： 收益：是指企业在会计期间增加的除所 有者投资外的经济利益的总流入，包括收 入和利得。 利得：是指收入以外的其他收益，通常 是从偶发的经济业务中取得，属于那种不 经过经营过程就能取得或不曾期望获得的 收益，如企业接受捐赠或政府的补助而取 得的资产、因他人违约而获取的罚款收入 等，也称营业外收入。概括：所有者投资 所有者权 益的增加 收入 收益 利得实例 某百货公司本月销售商品10万元，出租包 装物租金收入

7、1万元，获得某企业赞助捐赠 5万元，出售固定资产获收入3万元。 则该公司的收益为19万元，收入为11万元 ，利得为8万元。2、收入的确认。 符合收入的定义和特征； 经济利益很可能流入从而导致企业资产 增加或负债减少； 企业转移了商品所有权上的全部风险和 报酬，并且没有保留继续管理权； 经济利益流入额能可靠计量。（五）费用 1、概念。 费用(Expense)是指企业在生产和销售商品 、提供劳务等日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的流出。 费用具有三方面特点。2、确认。 符合费用的定义和特征； 费用应与收入配比确认； 经济利益很可能流出从而导致企业资产

8、减少或负债增加； 经济利益流出额能可靠计量。 3、分类。 费用按其经济用途，可以分为生产费用和 期间费用；生产费用按其计入的方式不同 ，又可分为直接费用和间接费用。（六）利润 利润(Profit)是企业在一定时期的经营成果， 全部收入减去全部费用就是利润。通常反映 利润的指标有两个，一是利润总额，二是净 利润。 后三个要素的平衡关系式： 收入 费用=利润（新准则考虑计入 当期利润的利得和损失） 六要素的平衡关系式： 资产=负债+所有者权益+收入 费用返回三、会计要素的变动规律会计 恒等式 1、会计等式。 在任何情况下资产和权益都保持数额相等的关 系（静态等式）： 资产=权益 或资产=负债+所有

9、者权益 收入与费用的关系（动态等式）： 收入-费用=利润 综合动态等式： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 总结：会计等式是用数学方程式的形式描述会计要 素的相互关系，是客观存在的经济现象，同时也 是资金运动规律的具体化。2、经济业务对会计等式中各会计要 素的影响 根据各项经济业务引起会计要素变动的规律，可 以将之进行分类，形成以下九种基本类型的经济 业务。 一项资产增加，一项负债增加。(从银行取得贷 款存入存款户头) 一项资产增加，一项所有者权益增加。（用货 币资金投入资本） 一项资产减少，一项负债减少。(用银行存款偿 还前欠货款) 一项资产减少，一项所有者权益减少。（某所 有者抽回投入资

10、本）续 一项负债增加，一项所有者权益减少。（ 计算应分配的利润） 一项负债减少，一项所有者权益增加。（ 债转股） 一项资产增加，另一项资产减少。(开出 现金支票,以备日常开支使用) 一项负债增加，另一项负债减少。（应付 票据转为应付账款） 一项所有者权益增加，另一项所有者权益 减少。（提取公积金）简单归纳如下： 资产增加 1 资产减少3 4 权益减少 2 权益增加 1、2同类一增一减，总额不变。 总额恒等 3、4异类同增同减，总额同变。3、会计恒等式。 1、基本恒等式：资产=负债+所有者权益（ 无论何种经济业务，无论会计要素怎么变化 ，都不会破坏这一会计等式，故称之为会计 恒等式。） 2、几种

11、派生的恒等式： 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入费用 ）返回一、会计科目及其设置的必要性 会计科目：是对会计对象的具体内容进行 分类核算的项目名称。 1、对经济活动进行会计核算和监督，需要落实 到会计对象的具体方面和内容，而会计要素只是 进行大的分类，所以有必要通过设置会计科目对 会计对象的内容进行具体细分。本身就是一种基 本的会计核算方法。 2、设置会计科目是会计核算和会计管理的基础 。（将性质相同的信息给予约定的代码，对会计 要素具体内容确定明确的含义和核算范围） 3、通过设置会计科目，对会计要素的具体内容 进行科学分类，可以为会计信息的使用者提供科

12、 学、详细的分类指标体系。返回一、会计账户的概念和作用 （一）概念 会计账户：是根据规定的会计科目开设的，具有 一定结构，用来记录各个会计科目所反映的经济 内容的格式。 会计账户与会计科目的关系： 联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依 据，二者所反映的经济内容相同。 区别：账户除了以会计科目作为自己的名称外， 还具有一定的格式。 会计科目只表明某项经济内容，而账户除了表明 经济内容外，还能反映经济内容的增减变动和变 动后的结果。 注意：账户和会计科目在理论上既有联系又有区 别，但在会计实际工作中二者是不加区别、相互 通用的。（二）作用 1、系统、连续地记载各项经济业务。 2、分类储存会计

13、资料。 3、为编制会计报表提供依据。返回二、账户的结构 提供四个核算指标：本期发生额，又包括 增加发生额、减少发生额；余额，又包括 期初余额、期末余额。 基本结构： 正规结构即开字账户式结构P50。 丁字账户式结构（为方便教学）返回三、账户的分类(P51)（参看企业会 计制度） 1、按会计要素分类（47）。 2、按提供指标详细程度分类。 总分类账户。 提供总括指标，进行总括核算；也是统驭账户、 一级账户，对明细账起控制作用；规范性强， 通常是全国统一制定。 明细分类账户。 提供明细核算指标；并非所有总账都设明细账 ，有些不必设（累计折旧、本年利润等），有 些可根据情况自己选择设置；明细账还可设

14、置 二级、三级账户。 3、其他分类。返回一、单式记账与复式记账 1、概念。P54 2、复式记账法的基本原则。 （1）以会计等式作为记账基础； （2）对每项经济业务，必须在两个或两个以上相 互对应的账户中进行等额记录。 （3）所有的账户都可以进行试算平衡，定期汇总 的全部账户记录必须平衡。 （4）能全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉和 经济活动的全过程和结果。 3、复式记账法的具体方法。 主要包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法 等。 返回二、借贷记账法 1、记账基础：会计等式 2、记账符号：“ 借”、“ 贷”。 （仅仅只是一种符号，标明记账方向；表 明经济业务中所涉及账户之间的对应关系 ；一个账户的两个对立方所应记录的数据 增减情况。）3、账户结构 账户的两部分，哪一方记增加、哪一方记减少，取 决于账户所反映的经济内容（即账户的性质）。不 同性质的账户，其结构也不尽相同。 资产类： 借方 账户名称 贷方 + 负债类及所有者权益类： 借方 账户名称 贷方 +收入类 收入类： 借方 账户名称 贷方 + 费用成本类： 借方 账户名称 贷方 + 4、记账规则：有借必有贷，借贷必 相等。 5、试算