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1、内部控制的框架体系n概述n控制环境n风险评估n控制活动n监督n信息与沟通控制活动（control activities） n企业应当结合风险评估结果，通过手工控 制与自动控制、预防性控制与发现性控制 相结合的方法，运用相应的控制措施，将 风险控制在可承受度之内。n控制措施包括不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制 、预算控制、运营分析控制和绩效考评控 制等。 相关含义n控制活动：确保管理层指令得到贯彻执行 的公司的政策和程序。n政策：它描述应该做什么n程序：它描述应该怎样做n剩余风险：企业采取控制措施之后仍可能 发生的风险。控制活动的分类n按内容分n一般控制n应用控制n
2、按功能分n预防性控制n发现性控制n按手段分n手工控制n自动控制不相容职务分离控制n不相容职务：某些职务如由一名雇员担任 ，既可以弄虚作假，又能够自己掩盖其作 弊行为的那些职务。n回避原则：重大关联的人员不得担任不相 容职务。不相容职务分离控制 -业务活动的步骤授权签发核准执行记录不相容职务分离控制 不相容职务总体原则n授权审批与申请n授权审批与执行n执行与监督审核n执行与记录n细账与总账n保管财务与使用财务不相容职务分离控制 货币资金n管钱与管账n应收款项账目与现金收入账目，应付与支出n保管支票簿的既不能同时保管印章，也不能同时负责现金 支出账目和银行存款账目的调节n负责银行存款账目调节的人员
3、与负责银行存款账目、现金 账目、应收款项账目级应付款项账目登记的人员要分离n货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银 行存款账目、现金账目的记录人员应分离授权审批控制n授权审批控制要求企业根据常规授权和特 别授权的规定，明确各岗位办理业务和事 项的权限范围、审批程序和相应责任。n常规授权：企业在日常经营管理活动中按 照既定的职责和程序进行的授权。n特别授权：企业在特殊情况、特定条件下 进行的授权。授权审批控制 原则n目的性原则n信任原则n权责对等原则n因事设人、视能授权原则n单一隶属原则n评价风险原则n充分授权原则n合理检查原则授权审批控制 权力分类与范围n权力种类n人权n财权n做事
4、权n范围n无授权不能行使权力n所有业务不经授权不能执行n所有业务一经授权必须执行授权审批控制 审批控制的分类n一支笔n分级审批n多重审批模式n混合审批模式会计系统控制n会计系统控制要求企业严格执行国家统一 的会计准则制度，加强会计基础工作，明 确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的 处理程序，保证会计资料真实完整。n会计控制体系与会计信息控制会计系统控制 会计控制体系n会计机构设置n会计政策管理n会计档案保管n会计工作交接会计系统控制 会计信息控制n复式记账控制n标准会计处理控制n会计凭证控制n会计帐户与账簿控制n财务会计报告控制财产保护控制n企业建立财产日常管理制度和定期清查制 度，采取财产记
5、录、实物保管、定期盘点 、账实核对等措施，确保财产的安全完整 ；严格限制未经授权的人员接触和处置财 产。财产保护控制n财产记录n实物保管n定期盘点n账实核对n财产保险预算控制n预算控制要求企业实施全面预算管理制度 ，明确各责任单位在预算管理中的职责权 限，规范预算的编制、审定、下达和执行 程序，强化预算约束。预算控制n全面预算体系n经营预算n资本预算n财务预算预算控制n预算管理组织体系n决策机构n管理机构n责任单位预算控制n预算编制n编制的起点n销售n利润n编制方法n固定预算n弹性预算n滚动预算n零基预算n概率预算预算控制n预算执行n预算调整n预算分析n预算考核运营分析控制n运营分析控制要求企
6、业建立运营情况分析 控制，经理层应当综合运用生产、购销、 投资、筹资、财务等方面的信息，通过因 素分析、对比分析、趋势分析等方法，定 期开展运营情况分析，发现存在的问题， 及时查明原因并加以改进。运营分析控制 分析内容n财务与经营分析（P220）n预算分析n专项分析n综合分析运营分析控制 分析方法n定性分析方法n专家建议法n专家会议法n主观概率法 n特尔非法n定量分析方法n对比分析法n趋势分析n因素分析n比率分析运营分析控制 分析流程 确定分析目标制定分析方案搜集数据信息分析现状撰写分析报告绩效考评控制n绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考 评制度，科学设置考核指标体系，对企业 内部各责任单位
7、和全体员工的业绩进行定 期考核和客观评价，将考核结果作为确定 员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调 岗、辞退等的依据。绩效考评控制 组织体系n高层管理人员：原动力与带头人n各部门：主角n人力资源部：服务性职能部门绩效考评控制 绩效考评体系n确定考评内容n考评主体n考评频率n评价方法n结果运用方式绩效考评控制 KPI体系n平衡积分卡（BSC）n财务n客户n内部经营n学习与发展指标间应有明确的因果关联学习与成长面n员工生产力n员工满意度n信息环境的建立结 果 导 向内部营运面n供应商管理改善n生产流程改善客戶面n客户满意度n品牌市场价值财务面n净资产回报率n销售净利率n总资产周转率后向指标先行指标( + )( + )( + )过 程 导 向(+)正面影响( + )( + )( + )
