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1、15 财务报告长江大 学 管理 学 院FINANCIAL STATEMENTSChapter 15级会计学级会计学中Intermediate Accounting112 基本财务报表（1）了解企业财务报告的构成；（2）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；（3）掌握利润表的内容、格式和编制方法； （4）掌握现金流量表的内容、格式和及其与其他报表之间的勾稽关系； （5）掌握每股收益的计算方法；（6）理解分部报告的内容、结构和编制方法；（7）理解关联方披露要求；（8）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。学习目的与要求212 基本财务报表重点资产负债表、利润表的编制和现金流量表构成及其 与其他报表之
2、间的勾稽关系难点现金流量表 教学重点与难点3一、财务报告概述 （一）概念及其构成 1、财务报告：又称财务会计报告，是指企业对外提供的反 映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。 2、构成： 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关 信息和资料（P359）。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性 表述 ，财务报表至少包括如下部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注12 基本财务报表4（二）财务报表列报的基本要求（P359360，自学）遵循各项会计准则进行确认和计量；列报基础；列报的一致性；重要性和项目列报；资产项目
3、和负债项目，收入项目和费用项目不能相互抵销，满足抵消条件的除外。可比性（提供列报项目上一可比会计期间的比较数据）显著位置的相关披露； 时间性（按年编报）12 基本财务报表5二、资产负债表 （一）概念及其作用12 基本财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表的作用（了解）反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。612 基本财务报表（二）资产负债表结构资产负债表是由表首、报表主体和附注组成的。 资产负债表各项目一般按流动性分类。资产负债表一 般的格式有
4、三种： 1、账户式资产负债表（我国采用，左右结构） 2、报告式资产负债表（垂直分列，上下结构） 3、财务状况式资产负债表（将营运资本特别列示， 实务中不常见）712 基本财务报表（二）资产负债表结构资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元资产年初 数年末 数负债及所有者权 益年初 数年末 数流动 资产流动负债长期负债 长期 资产负债合计所有者权益合计 资产 合计负债及所有者权 益合计8（三）编制基础与格式1.编制的理论依据是：资产 = 负债 + 所有者权益2.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资 产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；3.报表项目的排列规则：资
5、产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性 大 的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近 的 排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。12 基本财务报表912 基本财务报表（四）资产负债表编制方法（小结见下页）年初数根据上年末的“期末数”填列；期末数编制方法 ： 1、直接根据总账科目的余额填列：应收票据、应收股利、应 收利息、交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、工程 物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利 息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、库存股、盈 余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债。 2、根据总账科目的余额计算填列：货币资金、
6、存货 3、根据有关明细科目的余额计算填列：应收及预收款项、应 付及预付款项。 4、根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列：长期借款 、应付债券、长期应付款、长期应收款。 5、根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列：存货、长 期股权投资、持有至到期投资、在建工程、 固定资产、 投资性房 地产、应收账款、生物资产。 举例：P369例1。10填列方法报报表项项目举举例直接根据总账 科目的余额填列应应收票据、应应收股利、应应收利息、交易性金融资产资产 、 固定资产资产 清理、长长期待摊费摊费 用、工程物资资、短期借款 、应应付票据、应应交税金、应应付股利、其他应应交款、其 他应应付款、实实收资资本
7、、资资本公积积、库库存股、盈余公积积 、未分配利润润、递递延所得税资产资产 、递递延所得税负债负债根据总账科目 的余额计算填列货币资货币资 金、存货货根据有关明细科目 的余额计算填列应应收及预预付款项项、应应付及预预付款项项根据总帐科目和明 细科目的余额分析 计算填列长长期借款、应应付债债券、长长期应应付款、长长期应应收款根据资产科目与其 备抵科目抵消后 的净额填列存货货、长长期股权权投资资、持有至到期投资资、在建工程、 固定资产资产 、投资资性房地产产、生物资产资产 、应应收账账款11三、利润表 （一）概念和其作用12 基本财务报表反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表有关利润的几种观点
8、（P379, 掌握）12（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失， 一步 计算出本期净利润。2.多步式利润表（我国采用）通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润 的中 间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额 和净 利润。12 基本财务报表上述两种编制方法，各有何优缺点？1312 基本财务报表利润表（旧） 编制单位：x公司 200x年x月 单位：万元项目本月数本年累计数 一、主营业务收入500057500减：主营业务成本297025920主营业务税金及附加7507500 二、主营业务利润128024080 加：其他业务利润5005000 减
9、：营业费用5507450管理费用4504600财务费用 1001000 三、营业利润68016030 加：投资收益140010100营业外收支净额225675 四、利润总额230526805 减：所得税99901 五、净利润2206259041412 基本财务报表利润表（新） 编制单位：x公司 200x年x月 单位：万元项目本月数本年累计数 一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额 减：所得税费用 四、净
10、利润五、每股收益（补充资料） （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益15（三）利润表项目构成及计算1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分 主营 业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务 收 入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营 业务 支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报， 如销售费用、管理费用、财务费用等。12 基本财务报表163.以下三个项目应该单独列示“公允价值变动损益”项目，该项目核 算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值损失”项目，该项目核算当期计提 的各项资产减值项目金额。“非流动资产
11、处置损失”项目，该项目核算当 期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额 的影响等12 基本财务报表17（四）利润表栏目填列 “本期金额”根据有关损益账户的本期发生额分析填列。 “上期金额”根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列 。如果上年该期利润表规定的各个项目名称和内容同本期 不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定 进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。举例：P380例152。12 基本财务报表18四、现金流量表 （一）概念和作用12 基本财务报表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表利润表的作
12、用（了解）19（二）编制基础：现金和现金等价物现金：企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款。库存现金；银行存款；其他货币资金；现金等价物：是指企业持有的期限短、 流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 风险很小的投资。12 基本财务报表银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？20（三）现金流量的概念现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现 金流 量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出 量之 差即是现金净流量。 （四）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量12 基本财务报表准则要求以直接法计算经营活动现金
13、流量，提供补充资料（现金流量 表附注）使用间接法。 直接法：以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增 减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量的方法。 间接法：以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业 外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的收 支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。21（五）编制方法12 基本财务报表现金流量表的编制方法（P395） 工作底稿法 ：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表 为基础，对每一项目进项分析并编制调整分录，从而编制 现金流量表。（1）直接法主表采用；（2）间接法补充资料采用 。 T型账户
14、法：以T型账户为手段，以资产负债表和利润表 为基础，对每一项目进项分析并编制调整分录，从而编制 现金流量表。 分析填列法：直接根据资产负债表、利润表和有关会计科 目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额， 并据以编制现金流量表的一种方法。22（六）现金流量表与其他报表之间的 勾稽关系结合教材376、380、402页表153 、4、8体会。23五、所有者权益变动表 1、所有者权益变动表的格式所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减 变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有 者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示 。 2、所
15、有者权益变动表构成项目（参p400表198）所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： ()净利润； ()直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； ()会计政策变更和差错更正的累积影响金额； ()所有者投入和减少资本； ()按照规定提取的盈余公积和对所有者的分配； ()实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初 和期末余额及其调节情况。 3、举例：参P399例8。24六、附注（了解）12 基本财务报表附注企业基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明分布报告关联方披露2515 基本财务报表本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表国际会计准则IAS1财务报表列报IAS7现金流量表 26
