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1、1 1会计实务操作班会计实务操作班-出口退税之加工贸易实务操作出口退税之加工贸易实务操作2012-3-272012-3-272 2一、加工贸易简介一、加工贸易简介 二、加工贸易手册审批二、加工贸易手册审批 三、加工贸易中期管理、现场管理三、加工贸易中期管理、现场管理 四、加工贸易后期核销四、加工贸易后期核销 五、加工贸易联网监管基础知识五、加工贸易联网监管基础知识 六、案例分析六、案例分析3 3第一节第一节 加工贸易简介加工贸易简介一、保税制度和保税货物定义一、保税制度和保税货物定义保税：对于国外进口的货物在一定条件下，暂时保税：对于国外进口的货物在一定条件下，暂时 保留关税保留关税的征收。的
2、征收。保税货物：是指经海关批准未办理纳税手续进境保税货物：是指经海关批准未办理纳税手续进境 ，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税制度：是指经海关批准的境内企业所进口的保税制度：是指经海关批准的境内企业所进口的 货物，在海关监管下在境内指定场所储存、加工货物，在海关监管下在境内指定场所储存、加工 、装配，并暂缓交纳各种进口税费的一种海关监、装配，并暂缓交纳各种进口税费的一种海关监 管业务制度。加工贸易就是其中的一种主要形式管业务制度。加工贸易就是其中的一种主要形式 。4 4第一节第一节 加工贸易简介加工贸易简介二、加工贸易定义二、加工贸易定义加
3、工贸易俗称加工贸易俗称“ “两头在外两头在外” ”的贸易，是指经的贸易，是指经 营企业进口全部或部分原辅材料、零部营企业进口全部或部分原辅材料、零部 件、元器件、包装物料（以下简称料件件、元器件、包装物料（以下简称料件 ），经加工或者装配后，将制成品复出），经加工或者装配后，将制成品复出 口的经营活动。口的经营活动。加工贸易分为进料加工和来料加工两种加工贸易分为进料加工和来料加工两种 方式。方式。5 5（一）进料加工（一）进料加工定义定义进料加工是指国内企业用进料加工是指国内企业用外汇外汇购买购买 进口部分原材料、零部件、元器件、包进口部分原材料、零部件、元器件、包 装物料、辅助材料等，加工成
4、品后销往装物料、辅助材料等，加工成品后销往 国外的一种贸易方式。国外的一种贸易方式。6 6（二）来料加工（二）来料加工定义定义来料加工是指外商来料加工是指外商免费免费提供全部或提供全部或 部分原料、辅料、零配件、元器件、配部分原料、辅料、零配件、元器件、配 套件和包装物料，委托我方企业按外商套件和包装物料，委托我方企业按外商 要求进行加工装配，成品交外商销售，要求进行加工装配，成品交外商销售， 我方按合同规定收取我方按合同规定收取加工费加工费的一种贸易的一种贸易 方式。方式。7 7进料加工、来料加工优惠政策对照：进料加工、来料加工优惠政策对照：所有权在我方所有权在我方 所有权在外方所有权在外方
5、 进进料加工料加工 来料加工来料加工 进进口口 料件料件 免征免征进进口关税、增口关税、增 值值税和消税和消费费税；免税；免 领进领进 口口许许可可证证件件 免征免征进进口关税、增口关税、增值值 税和消税和消费费税；免税；免领领 进进口口许许可可证证件件 出口出口 成品成品 免征出口关税；交免征出口关税；交 验验出口出口许许可可证证免征出口关税；免免征出口关税；免领领 出口出口许许可可证证件（招件（招 标许标许 可可证证除外）除外） 8 8（三）其他（三）其他业务业务 1.1.客供辅料客供辅料定义定义客供辅料是指国外客户免费提供或客供辅料是指国外客户免费提供或 有价提供为加工复出口产品所需进口
6、数有价提供为加工复出口产品所需进口数 量零星的辅料和包装物料以及数量合理量零星的辅料和包装物料以及数量合理 、直接用于服装生产车间的小型易耗性、直接用于服装生产车间的小型易耗性 生产工具。生产工具。9 92.2.不作价设备不作价设备 （1 1）定义）定义加工贸易外商提供的不作价进口设备，指与加加工贸易外商提供的不作价进口设备，指与加 工贸易经营单位开展加工贸易（包括来料加工、工贸易经营单位开展加工贸易（包括来料加工、 进料加工及外商投资企业从事的加工贸易）的外进料加工及外商投资企业从事的加工贸易）的外 商，以免费即不需经营单位付汇进口，也不需用商，以免费即不需经营单位付汇进口，也不需用 加工费
7、或差价偿还方式，向经营单位提供的加工加工费或差价偿还方式，向经营单位提供的加工 生产所需设备。生产所需设备。 （2 2）条件）条件 独立从事加工贸易的工厂或车间；独立从事加工贸易的工厂或车间； 加工贸易出口产品占该企业出口比例的加工贸易出口产品占该企业出口比例的70%70%以上。以上。1010第二节第二节 加工贸易手册审批程序加工贸易手册审批程序一、合同备案前需注意的问题一、合同备案前需注意的问题 二、加工贸易手册审批流程二、加工贸易手册审批流程 三、加工贸易银行保证金台账三、加工贸易银行保证金台账1111一一 、合同备案前需注意的问题、合同备案前需注意的问题 （一）经营单位、加工单位均需进行
8、海关企（一）经营单位、加工单位均需进行海关企 业注册备案，取得十位数编码后，方可申业注册备案，取得十位数编码后，方可申 请备案手册。请备案手册。 （二）如经营单位、加工单位不同，应遵循（二）如经营单位、加工单位不同，应遵循 在加工地海关备案原则。异地加工经营单在加工地海关备案原则。异地加工经营单 位先要到主管海关办理异地加工贸易关封位先要到主管海关办理异地加工贸易关封 ，宁波关区范围内无需办理。，宁波关区范围内无需办理。 （三）电子化手册申报前需先申请备案资料（三）电子化手册申报前需先申请备案资料 库。库。1212（四）经营单位没有到期未报核或停帐手册。（四）经营单位没有到期未报核或停帐手册。
9、 （五）（五） 手册备案时，有效期不能超过一年。手册备案时，有效期不能超过一年。 （六）合理单耗。（六）合理单耗。 （七）申请备案数量限制：累计备案数量不能（七）申请备案数量限制：累计备案数量不能 超过超过生产能力证明生产能力证明中年生产能力范围。中年生产能力范围。 （八）申请备案时间：签定合同以后，货物进（八）申请备案时间：签定合同以后，货物进 口前。口前。 （九）外发加工须经海关审批同意。（九）外发加工须经海关审批同意。1313二、审批流程：二、审批流程：企业对外签订合同企业对外签订合同 外经贸主管部外经贸主管部 门审批合同并取得加工贸易业务批准证门审批合同并取得加工贸易业务批准证 海关预
10、审海关预审 企业将合同内容预录入企业将合同内容预录入 计算机计算机 海关审核、批准保税海关审核、批准保税 开设开设 或不开设银行保证金台帐或不开设银行保证金台帐 生成电子化生成电子化 手册。手册。 1414三、加工贸易银行保证金台账三、加工贸易银行保证金台账加工贸易银行保证金台账制度是国加工贸易银行保证金台账制度是国 务院制定的一项规范加工贸易的措施，务院制定的一项规范加工贸易的措施， 企业在海关申领手册时须向中国银行设企业在海关申领手册时须向中国银行设 置台账，手册核销后再予销帐。置台账，手册核销后再予销帐。为简化台帐办理手续，从为简化台帐办理手续，从20102010年年2 2月月 1 1日
11、起，对新审批的电子化手册以电子化日起，对新审批的电子化手册以电子化 方式办理台帐方式办理台帐“ “空转空转” ”和和“ “实转实转” ”（包括保证（包括保证 金、税款保付保函）。金、税款保付保函）。1515第三节第三节 加工贸易中期、现场管理加工贸易中期、现场管理一、加工贸易货物报关一、加工贸易货物报关 二、手册变更二、手册变更 三、手册延期三、手册延期 四、深加工结转、外发加工四、深加工结转、外发加工 五、单耗管理五、单耗管理 六、现场管理六、现场管理 1616一、加工贸易货物报关一、加工贸易货物报关加工贸易货物报关流程加工贸易货物报关流程手册数据手册数据报关单数据报关单数据加工贸易货物报关
12、注意事项加工贸易货物报关注意事项贸易方式、项号、数量（出超）、规范化申报贸易方式、项号、数量（出超）、规范化申报企业 报关通 关 系 统加工贸易 系统1717二、手册变更二、手册变更 加工贸易合同在执行过程中发生变更，加工贸易合同在执行过程中发生变更， 应及时向原申领海关提出书面变更申请应及时向原申领海关提出书面变更申请 ，对进口金额变更和延期的合同还应到，对进口金额变更和延期的合同还应到 银行办理台帐变更手续。银行办理台帐变更手续。 三、手册延期三、手册延期 须在手册有效期内申请延期须在手册有效期内申请延期 每次延期最长不得超过每次延期最长不得超过6 6个月，总有效个月，总有效 期不得超过期
13、不得超过2 2年年1818四、深加工结转、外发加工四、深加工结转、外发加工深加工结转：加工贸易企业将保税料件深加工结转：加工贸易企业将保税料件 加工的成品或半成品加工的成品或半成品结转结转至另一加工贸至另一加工贸 易企业进一步加工后复出口的经营活动易企业进一步加工后复出口的经营活动 。广东称广东称“ “转厂加工转厂加工” ”。外发加工：是指经营企业因受自身生产外发加工：是指经营企业因受自身生产 特点和条件限制，经海关批准并办理有特点和条件限制，经海关批准并办理有 关手续，委托承揽企业对加工贸易货物关手续，委托承揽企业对加工贸易货物 进行加工，在规定期限内将加工后的产进行加工，在规定期限内将加工
14、后的产 品品运回本企业并最终复出口运回本企业并最终复出口的行为的行为 。1919五、单耗管理五、单耗管理 （一）单耗定义（一）单耗定义 1.1.单耗是指加工贸易企业在正常生产条件下加单耗是指加工贸易企业在正常生产条件下加 工生产单位出口产品所耗用的进口料件的数工生产单位出口产品所耗用的进口料件的数 量。单耗包括量。单耗包括净耗净耗和和工艺损耗工艺损耗。现在申领手。现在申领手 册时，手册上要求填写的单耗就是指净耗。册时，手册上要求填写的单耗就是指净耗。 2.2.净耗是指加工生产中直接物化在出口成品中净耗是指加工生产中直接物化在出口成品中 的进口料件数量。的进口料件数量。 3.3.工艺损耗是指因加
15、工生产工艺要求，在生产工艺损耗是指因加工生产工艺要求，在生产 过程中除净耗外所必须耗用的，但不能物化过程中除净耗外所必须耗用的，但不能物化 在成品中的加工贸易进口保税料件的数量。在成品中的加工贸易进口保税料件的数量。 2020（二）不属于工艺损耗的情况（二）不属于工艺损耗的情况 （1 1）因突发停电、停水、停气或其他人为原因造成）因突发停电、停水、停气或其他人为原因造成 保税料件、半成品、成品的损耗。保税料件、半成品、成品的损耗。 （2 2）因丢失、破损等原因造成的保税料件、半成品）因丢失、破损等原因造成的保税料件、半成品 、成品的损耗。、成品的损耗。 （3 3）因不可抗力造成保税料件、半成品
16、、成品灭失）因不可抗力造成保税料件、半成品、成品灭失 、损毁或者短少的损耗。、损毁或者短少的损耗。 （4 4）因进口保税料件和出口成品的品质、规格不符）因进口保税料件和出口成品的品质、规格不符 合合同要求，造成用料量增加的损耗；合合同要求，造成用料量增加的损耗； （5 5）因工艺性配料所用的非保税料件所产生的损耗）因工艺性配料所用的非保税料件所产生的损耗 ； （6 6）加工过程中消耗性材料的损耗。）加工过程中消耗性材料的损耗。2121（三）单耗备案时的逻辑关系（三）单耗备案时的逻辑关系单耗单耗 出口成品总量（出口成品总量（1 1工艺损耗率）进口料工艺损耗率）进口料 件总量件总量工艺损耗率工艺损耗率= =工艺损耗量工艺损耗量/ /进口料件总量进口料件总量 （四）单耗和工艺损
