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1、财 务 交 流关于： 一、长期股权投资的核算二、关于权益类科目三、关于公司注销一、长期股权投资的核算-（一）定义长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。对被投资单位权益性投资作为长期股权投资核算，对其流动资金、工程建设资金不足的资金拨付，视为借款。长期股权包括： 1、子公司：对被投资单位能够实施控制，通常而言，股权比例为50%以上； 2、合营企业：与其他合营方一同实施共同控制，通常而言，股权比例为50%； 3、联营企业：对被投资单位能够实施重大影响，通常而言，股权比例为20%（含）-50%（不含）； 4、参股企业：无控制、共同控制及重大影响，对被投资单位能够实施控制，通常而言，股权比例为
2、20%（不含）以下。一、长期股权投资的核算-（二）控制类型-控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业 的经营活动中获取利益。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位：1、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决 权资本的控制权；2、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；3、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董
3、事会的董事； 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。一、长期股权投资的核算-（二）控制类型-共同控制共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；2、涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；3、各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的
4、日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。一、长期股权投资的核算-（二）控制类型-重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但 并不决定这些政策。当投资企业拥有20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：1、在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应 的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政 策的制定。 2、参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身 利益提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施
5、加重大影响。 3、与被投资单位之间发生重要交易或提供关键性技术资料，进而一定 程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。 4、向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的 财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。一、长期股权投资的核算-（二）控制类型-重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但 并不决定这些政策。当投资企业拥有20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：1、在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应 的实质性的参与决策权，投资企业
6、可以通过该代表参与被投资单位政 策的制定。 2、参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身 利益提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。 3、与被投资单位之间发生重要交易或提供关键性技术资料，进而一定 程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。 4、向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的 财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。一、长期股权投资的核算-（三）初始投资成本确认长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1、以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初
7、始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本： （1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本； （2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。一、长期股权投资的核算-（三）初始投资成本确认长期股权投资在取得时应
8、当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：3、以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本： （1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本； （2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。一、长期股权投资的核算-（四）核算方法的确定长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1、企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成
9、本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业 对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。2、企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。一、长期股权投资的核算-（五）成本法核算要点1、基本核算原则：采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一 般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股
10、利 ，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获 得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 ，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上 述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账 面价值。一、长期股权投资的核算-（五）成本法核算要点2、主要账务处理：（1）取得投资时，借：长期股权投资-投资成本，贷：银 行存款等，如果投资时点被投资单位应宣布分配股利，还 要借：应收股利。 （2）被投资方分配投资前实现的利润，借：应收股利，贷 ：长期股权投资-投资成本（3）被投资方分配投资后实现的利润，借：应收股利，贷 ：投资收益。 （4）对方用留存收益转增资本（视同先分配，后增资
11、） ，借：长期股权投资，贷：投资收益一、长期股权投资的核算-（六）权益法核算要点1、初始投资账面价值调整采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。账务处理为：【借或贷：长期股权投资-投资成本，贷或借：长期股权投资-股权投资差额】，调整后长期股权投资-投资成本账面余额与应享有被投资单位所有者权益份额。一、长期股权投资的核算- （六）权益法核算要点2、持有期间的核算（1）股权投资差额摊销股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投
12、资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不 超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。账务处理为：【借或贷：长期股权投资-股权投资差额，贷或借：投资收益】。一、长期股权投资的核算- （六）权益法核算要点2、持有期间的核算（2）损益调整采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认
13、的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。账务处理为： 【借或贷：长期股权投资-损益调整，贷或借：投资收益】 一、长期股权投资的核算- （六）权益法核算要点2、持有期间的核算（3）被投资单位分配利润的处理企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。账务处理为：【借：应收股利，贷：长期股权投资-损益调整】。一、长期股权投资的核算- （六）权益法核算要点2、持有期间的核算（3）被投资单位其他权益变动对被投资单位除净损益以外的所有者
14、权益的其他变动，也应当根据具体情况按投资比例调整投资的账面价值。账务处理为：【借：长期股权投资-股权投资准备，贷：资本公积等科目】一、长期股权投资的核算-（七）成本法与权益法的转换成本法转权益法：企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。权益法转成本法：企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的
15、账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。一、长期股权投资的核算-（八）短期投资划转为长期投资企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。一、长期股权投资的核算-（九）长期股权投资处置处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。二、关于权益类科目-（一）所有者权益定义所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额
16、为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。二、关于权益类科目-（二）实收资本-初始计量1、资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。3、投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理二、关于权益类科目-（二）实收资本-后续变动企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动： 1、符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。 2、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减
