专题二：审计基本方法讲座－郑石桥

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1、审计基本方法专题讲座郑石桥 南京审计学院国际审计学院博士后 教授 博士生导师02558318508 1内容提示o审计目标的界定o审计目标的实现过程o审计程序o审计模式o风险导向审计基本步骤2一、审计目标的界定o（一）审计目标的概念o审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计 实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了 审计的基本职能，是整个审计系统运行的定向机制 ，是审计工作的出发点和落脚点。o（二）确立审计目标的意义o审计目标是决定审计责任的前提，是制定审计准则 的指南，从而决定了审计方法和程序。3o（三）影响审计目标的因素o需求是影响审计目标确立的根本因素；o审计能力是影响审计目标确立

2、的决定性的制 约因素；o法律法规；o职业团体的影响。4o（四）我国现阶段审计目标CPAo根据中国审计师审计准则第1101号财务报表 审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的 目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面 发表意见：o评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用 的会计准则和相关的会计制度的规定编制；o评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重 大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量。5o（四）我国现阶段审计目标国家审计o第二条 国家实行审计监督制度。国务院和 县级以上地方人民政府设立审计机关。o审计机关对前款所列财政收支或者财务收支 的真实、合法和效益，依

3、法进行审计监督。 6o（四）我国现阶段审计目标内部审计o中国内部审计协会内部审计基本准则第 二条 本准则所称内部审计，是一种独立、 客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的 程序和方法，审查和评价组织业务活动及其 内部控制、风险管理的适当性、合法性和有 效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织 增加价值，实现其目标。7二、审计目标的实现过程o审计目标实现过程：客观地获取和评价关于 审计对象的证据，搞清楚审计对象的真实情 形，以确认它们与既定标准的符合程度，并 把这种结果传达给有利害关系的用户。 89o图1表达的基本意思是：审计人员采用系统的方法 获得审计证据，以搞清楚审计对象的事实真相，然 后，将

4、事实真相与审计标准（既定标准）进行对照 ，判断二者之间的相符程度，形成审计结论，并且 将这个审计结论以审计报告的方式提交给审计委托 人。o这个逻辑结构中体现了一些审计目标实现的基本要 素，任何审计都离不开它们，不同审计的差异只是 对这些基本要素的选择和组合不同。一般来说，审 计目标实现的基本要素包括：o（1）审计标准：这是既定的标准，是审计人员判 断审计对象行为的尺度，也称为审计依据。10o（2）审计证据：是审计人员通过系统方法获取的 ，以证明审计对象的事实真相的证据，一致以审计 工作底稿的方式出现。o（3）审计程序：审计人员获取审计方式要采用一 定的技术方法，这些技术方法也称为审计程序。o（

5、4）审计模式：审计程序有多种，每种程序各有 其利弊，审计模式是审计程序的组合，不同的审计 程序组合就产生不同的审计模式，不同的审计模式 适用于不同的审计环境，具有不同的审计效率和效 果。11o（5）审计方式：审计方式主要指审计的实施时间 安排和审计取证手段选择，例如，事后审计和跟踪 审计，现场审计和非现场审计，数据式审计，持续 审计。审计方式和审计模式密切相关，但是，相同 的审计模式可以用不同的审计方式来实现，而同一 审计方式可以采用不同的审计模式。o（6）审计准则：审计取证既然是系统的方法，而 审计程序、审计模式、审计方式都是不同视角的审 计方法，对于这些审计方法如果由权威机构做出明 文规定

6、，就形成了审计准则。所以，审计准则是审 计程序、审计模式、审计方式的载体，是它们的具 体体现。12o（7）审计职业道德：审计取证及根据审计证据做 出审计结论都需要审计人员进行职业判断，而职业 判断具有较高的主观性，一般难以做出很详细的规 定，此时，审计人员的职业道德约束其行为。o（8）审计结论和审计报告：审计人员采用系统的 方法获得审计证据，搞清楚了审计对象的事实真相 ，然后，将事实真相与审计标准进行对照以判断二 者之间的相符程度，形成结论，这个结论就是审计 结论，以书面形成报告给审计委托人就是审计报告 。13o上述八个基本要素可以分为三类，第一类是 审计标准，也就是审计人员赖以判断审计对 象

7、行为既定标准；第二类是审计人员如何获 得证据，包括审计证据、审计程序、审计模 式、审计方式、审计准则、审计职业道德这 六个要素；第三类是审计产品，也就是审计 结论和审计报告。14三、审计程序o（一）审计程序的概念o审计程序(audit procedure)是获得审计证据 的具体方法，不同于审计步骤。在我国，由 于文字表述的原因，审计程序也有审计步骤 的意思。但是，从本意上来说，审计程序是 审计方法，而不是审计步骤。15o（二）具体审计程序（审计方法）o在审计过程中可以采用审阅、询问、监盘、 观察、调查、重新计算、重新执行、分析性 程序等审计程序（或审计方法）来获取审计 证据。 16o1.审阅o

8、审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细 观察和阅读来取得查账证据的一种查账技术方法， 根据有关法规、政策理论、方法等查账标准或依据 对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的 经济活动是否真实、正确、合理、合理及有效。o审阅法主要用于各种书面资料的审查，包括会计资 料和其他经济信息资料及管理资料。会计资料又包 括会计凭证、会计账簿和会计报表。17o2.询问o询问法又称为面谈法、访谈法等，是指审计人员与 被审计单位有关人员进行面对面的交谈，以了解有 关情况、收集审计证据的一种方法。询问法一般包 括三个方面的涵义：一是面对面。即审计人员与被 审计单位、事项有关的人员进行的面对面的交流； 二

9、是人与人。即询问法的应用是审计人与被审计相 关人的交谈式洽谈（座谈）；三是书面证据。即作 为审计证据来说，通过询问法所获取的信息资料要 形成书面记载，并由相关人员签名盖章才发生证据 效力。18o3.监盘o监盘法一般适用于现金、有价证券及存货类 资产的盘点。其中，以存货的监盘最具有典 型性。以存货监盘为例，监盘法的要点包括 审计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各 个环节应注意的问题以及所要解决的问题。 审计师需要重点关注的事项包括盘点期间的 存货移动、存货的状况、存货的截止确认、 存货的各个存放地点及金额等。 19o4.观察o观察审计法就是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产 和有关业务活动

10、及其内部控制的执行情况等进行的实地察看的 一种审计方法。观察法往往可以掌握到被审计单位书面资料之 外的一些重要经济信息和疑点，结合其它审计方法的灵活运用 ，是提高审计效率发现重大问题的有效途径之一。这种方法的 重点在于，审计查账人员可以在现场察看，而且不要引起员工 的注意，这样容易看到真实的情况。在观察过程中，可以向部 分员工提问，但不要过多地发问。必要的提问有利于把问题调 查清楚；过多的发问，可能引起对方的反感，给观察、调查带 来困难。 20o5.函证o函证法是审计查询法的一种，是指向有关单 位发函来了解情况取得证据的一种审计方法 。函证法一般用于单位间重大的债权、债务 和损益事项的审计查证

11、。21o6.重新计算o指审计人员对记录或文件中的数据计算的准 确性进行核对。重新计算可通过手工方式或 电子方式进行。 22o7.重新执行o重复执行是指追踪交易在财务报告信息系统 中的处理过程。这是审计师了解被审计单位 业务流程及其相关控制时经常使用的审计程 序。23o8.分析性程序o分析性程序是指审计人员这了提高审计工作效率， 通过对对被审计单位重要的金额相的相关信息进行 对比分析，并根据相关信息之间的关系，包括因果 关系、逻辑关系，或比率或趋势关系等，以发现异 常，获得审计证据并得出审计结论的一种审计取证 技术方法。分析性程序最根本的宗旨就在于通过信 息之间的内在联系而不是数据表面的勾稽关系

12、来判 断数据的合理性。 24四、审计模式o（一）审计模式的概念和类型o审计模式：审计程序的组合o审计模式的种类：从审计发展的历史看，随 着审计环境的变化，审计师为了实现审计目 标并提高审计效率，不断调整审计方法，审 计模式经历了账项基础审计、制度基础审计 发展、风险基础审计和风险风险导向审计四 个阶段。25o（二）推动审计模式演进的因素o1.审计责任o2.审计效率26o（三）账项基础审计（19世纪中叶20世纪 40年代）o审计人员在适当时间和费用的范围内可以通 过账证、账账、账表是否相符的核对来完成 审计任务。这一时期的审计目标是揭弊查错 、保护审计对象财产安全完整，审计思想主 要是批判性的、

13、监察性的，又称详细审计。27o（四）制度基础审计（20世纪40年代80年代）o审计目标由揭弊查错发展为对财务报表的公允性发 表意见。审计人员通过对内部控制的测试，找出内 控薄弱的地方加大实质性测试，进而控制最终的审 计风险。制度基础审计所体现出来的审计思想开始 由原来的批判性、监察性开始向“证实性”、“鉴证 性”转变。这种审计模式考虑了时间、费用及内部 控制健全与否，提高了效率。28o（五）风险基础审计（20世纪80年代21世纪初）o制度基础审计所找到的控制弱点不一定要成为审计重点，关键 的是是否存在风险。即使有弱点，如果无风险，则不一定是审 计重点。o自20世纪60年代以来，世界各国控告审计

14、人员的诉讼案件急剧 增加，审计人员面临“诉讼爆炸”。在巨大风险的压力下，审计 师的职业地位岌岌可危，为了生存必须找出相应的对策化解风 险，在这样的背景下，与风险的识别和控制有关的一些理念和 方法开始被关注，这样在理论上和实务中就开始有了风险导向 审计的萌芽。o20世纪80年代初期，美国审计准则委员会发布了两个公告， 审计抽样与审计业务中的审计风险和重要性，在公告中 给出了著名的审计风险模型：o审计风险= 固有风险控制风险检查风险2930o因为固有风险识别的困难性，所以这一阶段 的风险基础审计，无论是理论上还是实务中 ，人们将更多的注意力都放到了控制风险的 识别和评价上，并以此来调节、确定可接受

15、 检查风险水平的高低，在实务中审计人员往 往确定一个固有风险水平，审计重心放在内 部控制上，事实上，审计师最大风险恰恰是 审计对象舞弊或绕过内控，导致内控很低而 实际审计风险很高。31o（六）风险导向审计（21世纪初至今）o由于在传统的风险导向审计只注重控制风险，与制度基础审计 相比，审计实务并没有发生根本变化。因此，审计对象欺诈和 舞弊有增无减，且日益猖撅。在2001年爆发了以美国安然公司 会计造假丑闻为代表的系列财务造假案件，引发了社会公众对 审计师的强烈不满，也使审计职业界研究现有审计方法和程序 。o2003年10月，国际审计与保证准则委员会将原来的审计风险 模型进行修改，修改后的审计风

16、险模型为：o审计风险=重大错弊风险检查风险o我国于2006年也开始正式引入风险导向审计。32五、风险导向审计基本步骤o1.风险评估程序o2.针对认定层次重大错弊风险实施进一步审 计程序33（一）风险评估程序o为了解审计对象及其环境而实施的程序称为“风险评估 程序”。审计师应当依据实施这些程序所获取的信息， 评估重大错弊风险。o审计师应当实施下列风险评估程序，以了解审计对象及 其环境（包括内部控制）：（1）询问；（2）分析程 序；（3）观察；（4）审阅。34（二）针对认定层次重大错弊风险的进一 步审计程序o1.进一步审计程序的含义o进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指审计师针对评 估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错弊风险实施的 审计程序，包括控制测试和实质性程序。o2.进一步审计程序的性质o（1）进一步审计程序的性质的含义o进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的类型。包括通过 实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性 程序以发现认定层次的重大错弊；进一步审计程序的类型包括 审阅、监