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1、李 敏 管理会计学第一章总 论第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 会计实践与管理实践有着源远流长、相辅相成的发展 历史。会计初始动机是满足某种管理的内在需求，而 管理科学的不断发展又不断丰富了会计的理论与实践 ，并不断地要求会计工作能够为经营管理服务好。第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 管理会计是会计的重要分支，主要服务于企事业单位 内部管理的需要，是通过利用相关信息，有机融合财 务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方 面发挥重要作用的管理活动。 经济与管理越发展，管理会计越重要。第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 经济快速
2、发展与竞争环境的变化迫使管理当局面临外 部和内部的双重压力，从而产生改革与发展的动力。 管理会计发展史上的改革推动者大多是因为需要释放 这种压力而具有创新动力的先驱。随着经营管理的不 断发展和管理科学的不断完善，管理会计经历了比较 快速的改革与发展历程。第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 管理会计萌芽于管理的需求 管理会计初建于20世纪中叶 管理会计发展于近半个多世纪 管理会计还在不断改革与创新第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 管理会计与其说是一种会计管理思想，不如说是为企 业整体发展战略目标服务的一种管理控制系统。特别 是在技术和管理水平高度发达的今
3、天，在战略管理理 论、作业成本法、平衡计分卡、价值链管理、持续改 进成本法、流程再造、适时管理等理念相融合以后， 现代管理会计的这种趋向于企业战略管理的特征就表 现得更加明显。 韦恩J.莫尔斯等著、张鸣主译：管理会计侧重于战略管理（第3版），上海财经大学出版社2005年版。第一节第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 财政部领导还专门作出“从出资人角度研究会计问题, 切实加强管理会计工作”的指示，并强调“特别是管理会计，在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战 略支撑作用，推进包括成本制度在内的管理会计改革 ，释放管理因素在经济转型中的巨大潜力，有利于打 造中国经济升级版。” 第一节
4、第一节 管理会计的改革与发展管理会计的改革与发展 全面推进管理会计体系建设是深化经济体制改革，推 动单位加强内部治理的重要制度安排；是激发管理活 力，增强价值创造力，推进单位绩效管理的重要手段 ；是推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事 业上台阶的重要方向。 韦余蔚平部长助理于2013年11月15日在企业产品成本核算培训班上的讲话。第二节第二节 管理会计的主要特征管理会计的主要特征 管理会计是会计与管理的有机结合，内容相当丰富 管理会计是思想与方法的有机结合，手段相当先进 管理会计是服务于有效决策的信息系统，作用非常显 著 管理会计是提供持续价值增值的服务体系，目标十分 明确第二节第二节
5、管理会计的主要特征管理会计的主要特征 1997年，美国管理会计师协会认为：管理会计是提供 价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财 务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行 动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经 营目标所必须的文化价值。第三节第三节 管理会计的基本职能管理会计的基本职能 预测经济前景 参与经济决策 规划经营目标 控制经济过程 评价经营业绩第三节第三节 管理会计的基本职能管理会计的基本职能 在管理实践中，上述职能互相联系、环环紧扣，从而 形成周而复始的管理循环过程，构成一个有效管理的 方法体系。其中，预测是决策和预算的基础，有了预 算，就可以增强经营管理活动
6、的预见性，克服盲目性 ，并为控制与考核提供标准；控制是保证经营管理活 动符合制度与预算的既定目标，以取得最佳经济效益 的重要手段；评价主要是以业绩指标为对象，以财务 预算和责任会计核算资料为依据，对单位经营管理活 动的过程及其结果进行分析与研究、检查与评价等。第三节第三节 管理会计的基本职能管理会计的基本职能 管理会计在发挥上述职能作用时，已经从财务会计单 纯的核算扩展到解析过去、控制现在、谋划未来，并 将三者之间有机地结合起来。 解析过去管理会计解析过去主要是对财务会计所 提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好 地适应谋划未来和控制现在的需要。第三节第三节 管理会计的基本职能管理会计
7、的基本职能 控制现在管理会计在控制方面的作用是通过一系 列指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使 企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地 进行。 谋划未来预测与决策是筹划未来的主要形式，管 理会计的作用在于充分利用所掌握的丰富资料，严密 地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从 而提高预测与决策的科学性。第四节第四节 管理会计的应用价值管理会计的应用价值 全面推进管理会计体系建设既重要又紧迫。 从2014年起，财政部顺时应势，将管理会计体系建设 工作纳入今后会计改革与发展的重点方向，并以实施 企业产品成本核算制度（财会201317号）和财政部关于全面推进管理会计体系建设的指
8、导意见 （财办会20145号）为指导，建立起与我国社会 主义市场经济体制相适应的管理会计体系。2012年05月24日，“首届中国管理会计论坛暨中国注册管理会计师研讨会” 在中国企业联合会召开。该论坛以“管理会计在中国企业的应用与实践、注 册管理会计师项目（CCMA）推广与运营”为主题。在经济体制转轨时期 ，企业对管理会计既 有内在要求，也有外 部驱动，并且外部驱 动发挥着重要作用。 随着中国企业经济环 境的改变，全球性竞 争日益激烈，企业面 临着越来越新的挑战 ，其市场观念、企业 整体观念也随之发生 改变，对企业财务人 员的要求也越来越高 。管理会计是一 个有发展潜力 的研究项目， 要对管理会
9、计 的发展前景充 满信心，坚持 不懈地推进其 发展，通过 “ 有为”争取“有 位”；通过“有 位”，更好地“ 有为”。2013年12月78日，中国会计学会管理会计与应用专业委员会2013年学术 研讨会在成都召开,会议主题为“企业转型升级与成本管理优化”。紧紧围绕管理会计发 展，创新行业服务。 要主动融入管理会计 改革，研究构建中国 自己的管理会计标准 体系，研究管理会计 资格认证制度等。通 过发展和培养管理会 计人才，推动会计工 作由核算向理财、管 理和决策转变，推动 会计人员从单纯的记 账者向理财者、管理 者、决策参与者提升 ，促进会计人员社会 公信力、社会影响力 和社会地位的提高。2014
10、年2月20日，中国总会计师协会第五次全国会员代表大会在北京国家会 计学院召开,财政部党组书记、部长楼继伟讲话。新联谊事务所集团http:/ 建设的指导意见（征求意见稿）意见的函目标：建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系，力争通过510年的努力，使中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指 引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提 高,管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我国管理会计接近或达到世界先进水平。附件：财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）起草说明如果说打造中国经济“升级
11、版”的关键在 于推动经济转型，那么，打造中国会计 工作“升级版”的重点就在于大力培育和 发展管理会计（楼继伟）打造中国会计工作“升级版” 的重点在于发展管理会计在国际上，美英等西方国家的管理会计应用广泛、成效明显、积累了经验 。民间组织在其中发挥了重要作用：一是通过发布管理会计公告等方式，建立 管理会计指引体系，引导各单位开展管理会计工作；二是通过推行管理会计师 资格认证制度等方式，建立管理会计人才评价体系，引导各单位加强管理会计 人才培养；三是通过加强管理会计理论研究、总结并提炼管理会计案例示范等 方式，促进管理会计人才素质的提升。据了解，在这些国家中，具备管理会计 师资格的人员往往更受到企
12、业的青睐，越来越成为聘任CEO（首席执行官）、 CFO（首席财务官）的重要参考。管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管 理、提高经济效益服务的一个会计分支。美国管理会计师协会将其定义为：管理会 计是一门专门学科，在制定和执行组织战略中发挥着综合作用。20世纪50年代初， 美国会计学会年会上正式确认了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成， 传统会计被称为“财务会计”。 打造中国会计工作“升级版” 的重点在于发展管理会计管理会计的职能作用已经从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控 制现在与筹划未来的有机结合。加快推进管理会计改革是财政部门贯彻落实全面深化改革重
13、大决定、 推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，对于推动企业完善现代 企业制度、推进行政事业单位预算绩效管理、决算评价和加强事业单位治 理具有重要作用，是深化财税体制改革、建立现代财政制度的重要内容， 也是深化会计改革，推动会计人才上水平、工作上层次、事业上台阶的重 要方向。在我国，管理会计也有不少成功的探索和有益的尝试。理论界和实务界对发展 管理会计的呼声很高。但是，我国管理会计现存在理论体系缺乏、工具方法应用不 广、专业人才匮乏、信息化支撑不足等问题，影响了管理会计的发展，尤其是管理 会计人才匮乏，成为制约管理会计发展的瓶颈。打造中国会计工作“升级版” 的重点在于发展管理会计在服务对
14、象方面，管理会计主要是为企业内部管理人员提供有效经营和 最优化决策的各种财务与管理信息，为强化企业内部经营管理、提高经济效益 服务，属于“对内报告会计”；而财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业基 本的会计信息，但主要侧重于对企业外部相关单位和人员提供财务信息，属于 “对外报告会计”。在工作重点方面，管理会计的工作重点是面向未来，能动地利用有关信息 预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，属于“经营管理型会 计”；而财务会计工作的重点是面向过去，提供并解释历史信息，属于“报账型 会计”。在程序与方法方面，管理会计对企业自身服务采用的程序与方法灵活多样 ，具有较大可选择性；而财务会计填
15、制凭证、登记账簿、编制报表等有较固定 的程序与方法，并受会计规范的约束。按照管理会计学的理论，与财务会计相比，管理会计具有以下几个特点：一个企业的发展、一个国家经济 的发展，既需要加强外部 CPA 的审计，更需要发挥内部高级财 务管理人员的重大作用。作为企 业管理的中心财务管理没有 得到相应的重视。因此，应当加 强对管理会计的学习、宣传、人 才培训和实际运用。内部财务管 理和外部审计监督是一枚硬币的 两个方面，缺一不可。（王军）00财务会计与管理会计的区别财务会计被称为“外部会计”，主要使用者是企业外部的 投资者、债权人和政府主管部门，因而必须以整个企业 作为一个核算主体，必须遵守公认的会计原
16、则，核算程 序比较固定，要求按月、按年定期编报，重在事后核算 和监督，所以也被称为 “报告型会计” 。财务会计管理会计管理会计被称为“内部会计”，是为单位提供持续价值增值 服务的, 使用者主要是内部的管理者，因而可以内部各层 次的责任中心或各专门项目为核算主体，可以不受公认会 计原则的约束，核算程序不固定，大量采用分析性的方法 ，可以根据管理的需要自行决定编报时间，重在规划未来 和控制现在等，所以也被称为 “经营型会计” 。管理会计发展前景展望形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工具方法指引为指 导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课 题研究的基础上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用 。二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设 和应用提供咨询。三是鼓励企业通过与科研院校合作等，及时总
