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1、在网络时代，随着互联网用户的急剧增加，电子商务将成为 21 世纪主导的商务模式。电子商务是一种整合了商业运作中的信息流、资金流、物流，并通过计算机网络完成的商品交易新模式，它所表现出的无国界性、虚拟化、数字化、隐匿化等特点及其交易方式、流转程序、支付方式都与传统商务有很大区别。目前，我国对电子商务的税收法规和税收征管存在很多空白和盲点，这为企业利用电子商务避税提供了较大的空间。一、企业对电子商务的理解网络时代电子商务是大势所趋，中国的企业无论什么经济形态，只要是面向市场的企业，都应当具备做电子商务的基础。许多传统企业对电子商务的理解存在误区，有的企业认为电子商务就是电子交易，即投资建设一个网站
2、卖自己的产品，有的企业甚至认为电子商务就是建一个网页宣传自己。事实上，企业电子商务所强调的是在网络计算机环境下的商业化应用，这不仅仅是一种单纯的交易，而是把买方、卖方、厂商和合作伙伴通过互联网、企业内部网和企业外部网全面结合起来的一种应用。IT 行业作为电子商务的直接发动者和参与者，他们所认识到的是最具体的电子商务，Intel 公司认为：“电子商务电子市场电子交易电子服务。 ”IBM 公司认为，电子商务即 E-business，是把买卖双方、厂商和合作伙伴在 Internet 上结合起来运用，即 “电子商务IT Web”；HP 公司认为：“电子商务是通过电子化的手段来完成商业贸易活动的一种方式
3、，电子商务使我们能以电子交易为手段完成物品和服务等的交换。 ”简单地说，电子商务就是利用互联网进行商业活动，电子商务不仅包括商务和服务的网上交易，还涉及从“供”到“需”的整个社会生产的各个环节，它不仅仅是硬件和软件的结合，更是把买家、卖家、厂商和合作伙伴利用因特网技术与现有的系统结合起来开展业务。二、企业利用电子商务避税的优势1.电子商务销售数字产品具有较大避税空间电子商务交易分为三种类型：销售有形产品、提供服务、销售数字产品。企业通过电子商务销售有形产品，有形产品的配送仍需通过传统的运输渠道进行。企业通过电子商务远程提供信息服务，这类商务活动在商家和消费者之间不进行任何有形商品的交换，但伴随
4、着信息流转同时也有现金的流转。企业利用电子商务销售有形产品或提供服务，与传统商务方式相比，增加了税务机关税收征管和稽查的难度。企业通过电子商务销售数字产品，比如将图表、文本、声音转化为纯数字产品加以传送或销售，购买数字产品的顾客利用电脑、MP3 等设备重建这些图片、影像、文本或音乐进而直接拥有纯数字信息，该种电子商务形式订货、传递、付款所有的交易流程都是在互联网上进行的，它表现出无国界性、虚拟化、数字化、隐匿化等特点，能使双方越过地理界限进行交易，脱离了传统的物流配送系统，是一种真正的交易革新，它的产品交易方式、支付方式与传统商务有很大区别，具有较大的避税空间。2.电子商务挑战了传统税收征管方
5、式电子商务通过网络实现数字产品交易，使常设机构、固定基地等传统标志位置难以确定；数字化商品交易打破了地理疆域的限制，使海关关税制度鞭长莫及；数字化产品交易性质模糊，为纳税人利用不同种类所得税率差异避税提供了可能；电子商务的虚拟化使收入和J费用的转移更为隐蔽；电子商务无纸化交易使传统凭证账册不复存在，削弱了税务当局获取纳税人经营状况和财务信息的能力；电子商务所采用的交易保密措施增加了税务机关掌握纳税人财务信息的难度；电子商务的方便和快捷使转让定价操作更为容易；电子商务低廉的交易成本冲击了可见货币流量的交易体系，使企业利用避税港避税更加盛行。3.电子商务的相关法规和税收征管存在漏洞目前我国的公司法
6、缺乏对电子商务企业的设立、运营、监管措施， 会计法对电子商务企业的会计制度的建立、会计账册的保管没有明确的规定，现行税法缺乏对电子商务企业征税的规范性条款，对数字产品销售应交增值税还是营业税没有明确的规定，电子商务企业常设机构的认定、所得的来源和性质的认定以及税收征纳方面都存在模糊之处，加上我国对电子商务税收征管和稽查手段落后，缺乏专门针对电子商务的反避税措施，这一切使得企业利用电子商务避税具有无可比拟的优势。三、流转税避税策略1.利用电子商务企业性质难以认定避税多数从事电子商务的企业注册地位于高新技术园区，拥有高新技术企业证书，但是其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务，有些企
7、业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务，这类企业不同的认定性质将享受不同的税收待遇。如果认定为生产制造企业和商业企业适用于增值税，而且生产制造企业和商业企业在增值税进项税额的抵扣时间上规定不同，作为软件企业还可以享受超过规定增值税税收负担率的部分实行即征即退的税收优惠政策；如果认定为服务性企业则适用营业税，从事电子商务服务的电讯企业与普通企业执行的营业税税率也不同，从事电子商务服务的电讯企业按 3%税率缴纳营业税，从事电子商务服务的普通企业则需按 5%的税率缴纳营业税。可见电子商务企业的定性成为流转税纳税的关键问题，由于上述认定较为复杂，纳税人可根据自己
8、的实际情况和税法上的不同规定进行有利于避税的企业性质认定操作。2.利用数字产品销售收入性质难以认定避税电子商务的出现使得商品、劳务和特许权难以区分，因为商品、劳务和特许权在网络上传递时都是以数字化的资讯存在的，税务当局很难在其传递中确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费，同时数字化信息易于传递、复制、修改和变更等特征又使得电子商务所得性质的划分困难重重，从而导致税务处理上的混乱和难于区分。如果将电子商务数字产品的销售收入视为商品销售收入通常适用 17%的增值税，视为劳务收入则适用 5%的营业税，企业可根据平衡点的原理，决定是缴纳增值税合适，还是缴纳营业税合适。3.利用数字产品进出口规避关关
9、税是一个国家的海关对进出口商品征收的一种税。数字化商品通过无形的电子空间在国际间传输，打破了传统交易下国家之间地理疆域的限制，缺乏明确清晰的地理路线，交易标的无须经过海关检验，使企业利用电子商务规避关税成为可能。是否对国际电子商务J免征关税，到目前为止还是一个有争议的话题，以美国为代表的发达国家积极倡导对国际电子商务永久性免征关税，而以印度、巴基斯坦等国为代表的发展中国家则坚决反对对电子商务长期免征关税，联合国在 2000 年 1 月发表的1999 年人权发展报告中也坚持对电子商务征税，我国鼓励电子商务的发展，对数字产品进出口是否征收关税没有明确的规定，电子商务企业可利用数字产品的进出口规避关
10、税。四、所得税避税的策略1.利用税收管辖权避税我国同时行使居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权，对中国居民的全球所得以及非居民来源于我国的所得征税，对不同类型的所得来源地判断标准不一样，比如判定经营所得来源地采用常设机构标准，判定劳务所得采用劳务提供地标准，特许权使用费则通常采用特许权使用地标准等。然而，由于电子商务的虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，使其交易情况大多被转换为“数据流”在网络中传送，使税务机关难以根据传统的税收原则判断交易对象、交易场所、制造商所在地、交货地点、服务提供地、使用地等。随着电子商务的发展，企业可根据需要选择交易的发生地、劳务提供地、使用地，使税
11、务机关无法确定征税对象、纳税人和纳税地点进行避税。2.利用常设机构避税电子商务使得非居民能够通过设在中国服务器上的网址销售货物到境内或提供服务给境内用户，而我国与其他国家签订的税收协定中并未对非居民互联网网址是否构成常设机构等涉及电子商务的问题作出明确规定。按照协定有关“专为本企业进行其他准备性或辅助性活动而设的固定营业场所”的规定不应视为常设机构，无须在中国缴纳企业所得税。服务器或网站的活动是属于“准备性或辅助性质”的固定场所，还是构成税收协定意义上的常设机构，对这点尚未定论。此外，如果通过网络服务供应商的固定基础设施在国内商议和签发订单，该网络服务供应商是属于独立代理人，还是构成常设机构的
12、非独立代理人，这一点也不明确。税法和税收协定对常设机构认定的模糊性使企业利用电子商务避税成为可能。3.利用转让定价避税电子商务的迅捷、高效显著缩短了交易时间，进一步促进跨国企业集团内部功能的一体化，跨国公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售、筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各国的子公司，更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联公司的利润，掩盖价格、成本、利润间的正常关系。同时，由于电子商务信息加密系统、匿名式电子付款工具、无纸化操作及其流动性等特点，使税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，相应地会给税务机关确定合理的关联交易价格和作出税务调整增加难度，这同样为企业利用电子商务操纵转让定价避税提供了可能。4.利用避税地避税避税地具有避税、积累资金、规避外汇管制、提供营业和财产的保密等多种功能。电子J商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，原来由人进行的商业活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成，使商业流动性进一步加强，公司可以利用在避税地的站点轻易避税，电子商务使大型跨国企业更轻易地在其内部进行转让定价，甚至任意一家上网交易的国内企业都可以在避税地设立一个站点并以此与他国企业进行商务活动，国内企业将作为一个仓库和配送中的角色出现。企业将电子商务运用于避税地，增加了税务机关稽查的难度。文章来自公孙策电子商务外包： J
