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1、何忠何忠新政策下打破常规的会计做账高招（上）新政策下打破常规的会计做账高招（上）一一 应付账款的巧用应付账款的巧用 例：福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中百百例：福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中百百 货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，20082008年年1 1 月，中百专柜的营业额为月，中百专柜的营业额为1170011700元（含税），该月应收商场的费元（含税），该月应收商场的费 用为用为17001700，因
2、此，但至，因此，但至2 2月份，商场汇入该公司账户的金额为月份，商场汇入该公司账户的金额为 1000010000元，即扣除了商场费用的余额。元，即扣除了商场费用的余额。商场的这种操作是合法的么？是否能从开票上偷税漏税呢？商场的这种操作是合法的么？是否能从开票上偷税漏税呢？ 分析：分析：商场少纳了营业税及附加商场少纳了营业税及附加=17005%=17005%110%=93.5,110%=93.5,少交了少交了 所得税所得税(1700-93.5)25%=401.625(1700-93.5)25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所；相反，供货商少抵扣了所 得税得税425425元。元。在此例中福
3、建某运动品牌企业虚挂应收账款在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款17001700元，中百百元，中百百 货虚挂应付账款货虚挂应付账款17001700元。虚挂的元。虚挂的17001700元是否要交所得税？元是否要交所得税？福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每 次只支付票面金额的次只支付票面金额的98%,98%,日久天长，账面上的应付账款达几千万日久天长，账面上的应付账款达几千万 ，如何处理？，如何处理？所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第（九）所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第（九） 项所称其他收入，是指企
4、业取得的除企业所得税法第六条第（一项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一 ）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余 收入、逾期未退包装物押金收入、收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已、已 作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入 、违约金收入、汇兑收益等。、违约金收入、汇兑收益等。原原国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号规定内资企业应付账款三年规定内资企业应付账款三
5、年 及及国税发国税发19991999195195号号对外资企业规定的两年是否仍然执行？对外资企业规定的两年是否仍然执行？已经取消了，现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入已经取消了，现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入 的时间做出明确规定，但根据的时间做出明确规定，但根据民法通则民法通则第第135135条规定：向人条规定：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效为二年民法院请求保护民事权利的诉讼时效为二年，法律另有规定的除，法律另有规定的除 外。民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约外。民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约 定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权
6、，这对商户是极其不定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不 利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对 拖欠货款事宜进行重新确认。这就是说如果企业在两年内应付账拖欠货款事宜进行重新确认。这就是说如果企业在两年内应付账 款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业 应将应付账款转为应税收入！应将应付账款转为应税收入！ 企业如何规避应付账款的风险？企业如何规避应付账款的风险？应做好应做好“确实无法支付应付账款确实无法支付应付账款”的清理工作，可以
7、动用库的清理工作，可以动用库 存存 现金小额支付应付账款，让应付账款明细账发生变动！最现金小额支付应付账款，让应付账款明细账发生变动！最好是相好是相 关的债权人每年底发来一个关的债权人每年底发来一个“还款计划还款计划”。企业依还款计划小额。企业依还款计划小额 支支 付！付！结论：结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。二二 预付账款的巧用预付账款的巧用对销售商品采用预预收款方式确认原则和确认时间会计与税对销售商品采用预预收款方式确认原则和确认时间会计与税 法两者处理方法一致法两者处理方法一致。国税函国税函20082008875875号：号：销售商品采取
8、预销售商品采取预 收款方式的，在发出商品时确认收入。收款方式的，在发出商品时确认收入。注意事项：注意事项：部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内，部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内， 否则视同销售。否则视同销售。一家企业一家企业A A与与B B企业签订购销合同，将一笔款企业签订购销合同，将一笔款100100万打到另一万打到另一 家企业家企业B B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6 6个月，如在个月，如在 规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金2020万，万，6 6个月个月 后由于种种原因采购未
9、成，后由于种种原因采购未成，B B企业将款项打回，并支付了违约金企业将款项打回，并支付了违约金 2020万。万。 （一）采购方的账务处理（一）采购方的账务处理 1.1.预付货款时的会计处理预付货款时的会计处理借：预付账款借：预付账款B 100B 100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100100万万 2.2.收到退回的预付款及违约金时收到退回的预付款及违约金时 借：银行存款借：银行存款 120120万万贷：预付账款贷：预付账款B 100B 100万万营业外收入营业外收入 2020万万 （二）销售方账务处理（二）销售方账务处理 1.1.收到订货款时收到订货款时 借：银行存款借：银行存款 1001
10、00万万贷：预收账款贷：预收账款 100100万万 2.2.归还订货款及支付赔偿金时归还订货款及支付赔偿金时 借借: :预收账款预收账款 100100万万营业外支出营业外支出 2020万万贷：银行存款贷：银行存款 120120万万问题一：问题一：营业外收入是否要交增值税或营业税？凭证是什么？营业外收入是否要交增值税或营业税？凭证是什么？答：凭证是收款收据，对于主管税务机关能确认属于非主观答：凭证是收款收据，对于主管税务机关能确认属于非主观 原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃 税的前提下确实无法取得合法凭证的，可依据提
11、供的佐证材料来税的前提下确实无法取得合法凭证的，可依据提供的佐证材料来 确认其支出。既不交增值税又不缴营业税！确认其支出。既不交增值税又不缴营业税！ 问题二：问题二：销货方的营业外支出是否可以在税前列支？销货方的营业外支出是否可以在税前列支？先看先看20092009年年8 8月月2828日国家税务总局网的一则纳税咨询：日国家税务总局网的一则纳税咨询： 问题内容：问题内容：某企业将房屋租赁给 某企业将房屋租赁给A A公司，未到期因故收回，应付公司，未到期因故收回，应付A A公司违公司违 约金约金2020万，请问万，请问A A公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开公司应该给该企业开票吗？应在税务
12、机关代开 何种发票？何种发票？ 回复意见：回复意见：某企业将房屋租赁给某企业将房屋租赁给A A公司，未到期因故某企业将房公司，未到期因故某企业将房 屋收回，某企业应付屋收回，某企业应付A A公司违约金公司违约金2020万，对万，对A A公司收取的违约金公司收取的违约金2020万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税 应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税 范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票管理范围，收取范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发
13、票管理范围，收取 违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。但按规定应缴纳违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。但按规定应缴纳 企业所得税。企业所得税。 这是一项企业间融资业务！这是一项企业间融资业务！ 因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但要因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但要 注意的是要注明违约责任。注意的是要注明违约责任。例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买 货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准 备注销）打入备注销
14、）打入200200万，双方签订的购销合同。后该小型贸易公司万，双方签订的购销合同。后该小型贸易公司 倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录），倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录）， 企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！ 三三 如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险 （一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因 虚假出资抽逃资本虚假出资抽逃资本 企业灰色支出企业灰色支出 高管年薪支出高管年
15、薪支出 老板年终个人分红老板年终个人分红关联方占用资金关联方占用资金在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大 于应收账款的金额于应收账款的金额; ;其他应收款长期挂账不动。其他应收款长期挂账不动。 （二）虚假出资抽逃资本（二）虚假出资抽逃资本1.1.虚假出资的目的虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一“印印 象象”；为了与大企业合作，只好虚增。；为了与大企业合作，只好虚增。 有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有些行业的经营资质政府明确要求了最少的
16、注册资本金额 有关企业对内部合作、投标方往往有注册资本最低限的要有关企业对内部合作、投标方往往有注册资本最低限的要 求。求。 银行融资的要求；银行融资的要求； 为享受政府的有关优惠补贴；为享受政府的有关优惠补贴； 2.2.虚假出资的原因虚假出资的原因一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借或一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借或 由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不 得不将出资额抽回。得不将出资额抽回。二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了 满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产 经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出
