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1、 2010年税务稽查风险防范与 新政解析主讲：张伟 TEL：18603111707 Email:引子：稽查同税政的区别 案例：青岛市某企业2008年9月份留抵200 万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务 机关检查的时候发现以下两张凭证： 借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：应付账款济南公司 借：应付账款-济南公司 1170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证后附： 1、增值税专用发票 2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致。 3、银行转账支票。收款人：济南公司。 思考：该企业可能存在什么问题？稽查同税政的区别 （一） 疑点：支票只能在同城（同
2、一票据交 换区域）使用，青岛向济南付款应当用电汇才对 。 此时，不会贸然询问企业，因为不会取得任何 效果，反而打草惊蛇。 （二）银行外调： 银行外调：到银行外调发现实际款项付给了青 岛X公司。 并复印相关证据。 证明：付款方向不一致。稽查同税政的区别 （三）外围检查X公司 1、CTAIS系统调查X公司经营情况，发现该公司是小 规模纳税人，经营该项原材料业务。 2、银行继续外调。调查X公司收款的账号，发现有大 量货款沉淀。 判断：X公司销售货物，无法提供增值税专用发票， 因此青岛公司买票抵扣。济南公司卖票。 3、突击X公司：办理检查手续后，对X公司进行了突 击检查，在其财务室中查到了发货单、销售
3、明细表等。 证据证明：发货单和销售明细结合在银行取得的流水 明细都证明，该笔货物实际是X公司销售给青岛公司的。 4、询问X公司： 对X公司法人代表和业务员进行了询问，在事实面前 只得承认，将货物销售给青岛公司，未开具发票的事实。 稽查同税政的区别 （四）济南局突击济南公司 经过和济南市稽查局沟通，认定济南公司有对外无票 虚开发票的重大嫌疑，决定联合公安经侦实施突击检查。 在济南公司办公场所发现了一个本子，记载对外虚开 发票，并收取手续费的记录。（济南公司的进项来源为： 票货分离，另案处理） 将青岛公司支付手续费，取得虚开的增值税专用发票 用于抵扣的证据彻底固定，形成了完整的证据链条。 （五）同
4、青岛公司正面交锋。 1、询问青岛公司业务员。 2、询问青岛公司会计。 3、询问青岛公司法人代表。 事已至此，青岛公司只得承认，支付手续费买票抵扣 的事实。 稽查同税政的区别 （六）证据链条。 1、票。青岛公司账、申报表：证明已经抵扣进项税 额，并计入成本扣除。 2、货。从X公司突击而来的证据，以及X公司业务员 、法人代表的询问笔录，证明货物时X公司销售，而不是 济南公司销售的。 3、款。从银行取得的证据，证明款项未支付给济南 公司，而是支付给了X公司。并 4、运输？ 5、主管故意性。济南公司业务员、青岛公司业务员 等人的询问笔录，以及支付手续费的事实，证明青岛公司 具有接受虚开发票偷税的主观故
5、意性。 引 子 （七） 稽查处理（增值税） A 补税170万，罚款170万，加滞纳金； B 调减留抵170万，罚款170万，不补税，不加滞 纳金。（国税发【1998】66号） C 其他答案？（偷税手段和结果的解释） 征管法63条： 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭 证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或 者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税 申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税 的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并 处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。引 子 稽查分析： 第六十四条 纳税人
6、、扣缴义务人编造虚假 计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五 万元以下的罚款。 延伸： 1、假设10月份有应纳税额10万元呢？ 2、假设10月份有留底税额100万元呢？ 3、假设一直到检查期，都有留抵且大于170万呢 ？ 4、假设被查企业是免抵退企业呢？ 引 子 （七） 稽查处理（所得税） 1、 内资： （1）国税函【1996】653号 （2）国税函【2005】190号 （3）国税发【2006】56号 2、外资 （1）国税发【1997】102号 （2）国税函【2004】296号 3、现行规定 企便函【2009】33号引 子 （八）稽查同税政的区别 付款方向不一致税政分析： 1、付款方向不一
7、致是否允许抵扣进项税额？ （增值税暂行条例第九条、国税发【1995】 192号文件、国税发【2003】17号文件) （出于：反避税的原则） 2、总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进 项税额？（国税函【2006】1211号）引 子 （八）稽查同税政的区别 税务稽查分析：无法支付的应付款项。 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生， 属于接受虚开发票。 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。结论：1、税收政策是“所见即所得”。 2、税务稽查时：“深挖背后的事情” 讲税务稽查，当然要讲税收政策，但是看待税收政策 的角度不同。 开篇语（二）一、稽查案件的三种类型（一）精心策划型（更多
8、的是靠手段解决）典型案例：雷霆一号专案、宝祥公司骗税案、（二）政策不清型（同税收政策息息相关）由于对税收政策的不熟悉，而造成的少缴税款。这种情况 非常多。中国工商银行案例：国债提取风险准备（财税【2009 】64号）、地产企业的代收款项（价外费用，实施细则13条） 。（三）明目张胆型例如：财务账上有3000件产品，库存账上只有1000件， 连造假都懒得造了。税务机关在检查明目张胆型的时候，取证 工作必须做的扎实；拿错两套账案例。（两种形成原因）开篇语（三）二、2010年的税务稽查形势（一）2009年税务稽查回顾 （前事不忘，后事之师） 1、 检查纳税人31.3万户。2、查补收入1192.6亿元
9、，入库1176.1亿元。3、稽查选案准确率：90.9%4、查补收入入库率98.6%。总结： 1、 稽查入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收 入的总和，比1985年全年税收总额还多。2、 稽查选案准确率和查补收入入库率均是历史新高。思考：如何能做到取得这些战果的呢？开篇语（三）三、2010年的税务稽查形势（二）2009年的经验1、深圳稽查工作会议要求：力争700-800亿元。重点行 业：大型超市及电视购物企业、出口退税企业、建筑业。提出认清形势：由执法型稽查到收入保障型稽查转变的观 点。2、5月廊坊会议，修改目标。（遵义会议）3、工作重点转为：自查+重点稽查。以自查为主。工作 思
10、路的转变，为完成工作任务起到了决定性作用。4、9月份，开始大小非解禁检查。（创新工作思路）开篇语（三）三、2010年的税务稽查形势（三）2010年稽查目标 1、稽查查补收入不低于税收收入总额的.！ 2、稽查选案准确率达到以上； 3、稽查查补收入入库率达到以上； 4、稽查案件结案率达到以上。 （四）工作思路（6件事） 1、四大行业检查。（房地产、建筑安装、药品经销、交通运 输） 2、深入打击假票行动。 3、资本市场的税务稽查。（悄悄地进村，打枪的不要） 贯穿一条红线：自查+重点稽查。开篇语（三）三、2010年的税务稽查形势（三）2010年稽查目标 1、稽查查补收入不低于税收收入总额的.！ 2、稽
11、查选案准确率达到以上； 3、稽查查补收入入库率达到以上； 4、稽查案件结案率达到以上。 （四）工作思路（6件事） 1、四大行业检查。（房地产、建筑安装、药品经销、交通运 输） 2、深入打击假票行动。 3、资本市场的税务稽查。（悄悄地进村） 贯穿一条红线：自查+重点稽查。开篇语（四） 四、五龙治水？ (一）纳税评估 （二）征管的纳税自查 （三）特别纳税调整 （四）税务审计 （五）税务稽查开篇语（五） 五、面对稽查，您可能承担的法律责任？ (一）纳税自查（自查原则与技巧的黑色幽默！） 应该有的态度是什么？自查中报给税务机关什么样的问题？ （二）税务稽查的行政与刑事法律责任 1、虚开发票 7.26案
12、件、雷霆一号（7、8、9共3个月行动） 2、骗取出口退税 葆祥公司骗税案、利剑二号案件 3、偷税 4、一般税收违法 （三）刑法第7修正案 （和谐社会，还是加重责任？） 1、“偷税罪”改“逃避缴纳税款”罪。 2、 移送额度增加。 3、 “花钱可以买罪”。 专题：查补税款的追征期限（掘地三尺？）序号违违法行为类为类 型追征期限法律依据1偷、逃、抗、骗征管法52条2税务机关责任征管法52条、3纳税人计算错误等失误征管法52条、实施 细则81条、82条4不申报少缴税款征管法64条第2款 国税函【2009】326号、 实施细则82条 5补缴税款（例如：白条列 支费用等）无明确规定。要争取按照 计算错误等失误处理。6特别纳税调整企业所得税法实施条例 第123条7欠税（包括申报和查补行 程的）国税函【2005】813号8罚款征管法第86条
