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1、 应收款项第第0303章章主讲教师：李占国应收及预付款项应收票据预付账款应收账款其他应收款应收账款减 值1、应收票据的概念与种类 2、应收票据到期日的确定 3、应收票据取得的核算 4、应收票据持有期间的利息 5、应收票据到期 6、应收票据背书 7、应收票据贴现一、应收票据在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息
2、分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的概念与分类按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值 不带息票据： 面值带 息 票 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日 ，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算不带带息票
3、据带带息票据 1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收票据贷：主营业务收入应交税费 借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款 2.持有期间计间计 息不存在借：应收利息贷：财务费用一般为6月30日或12月31日，也可每月一次，也可以不 计提利息，待到期时将应计利息全部贷记“财务费用” 到 期付款方 足额额支付借：银行存款贷：应收票据借：银行存款（面值+应计利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（差额，即未计提利息部分）付 款 方 无 力 支 付银银行承 兑汇兑汇 票商业业承 兑汇兑汇 票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值） 借：应收
4、利息（未计利息）贷：财务费用（未计利息）2.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现贴现 的处处理可以采用“无追索权权”和“有追索权权”两种方式。 无追索权权是指付款人到期如果付不出款项项，背书书人不承担连带责连带责 任。所以，贴贴现现以后，应应收票据就不承在了。“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，
5、企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值年贴现率贴现期（带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息 无追索权权票据不带带息票据带带息票据 贴现时贴现时在我国可以将银银行承兑汇兑汇 票视为视为 “无追索权权票据”业务业务。借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（贴现贴现利息）贷贷：应应收票据（面值值） 借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）贷贷：应应收票据（面值值）应应收利息（已计计利息）贷贷借：财务费财务费 用（差额额） 差额额=贴现净额贴现净额 -票据面值值-已计计利息（下同 ） 带带追索权权
6、票据不带带息票据带带息票据贴现时贴现时在我国商业业承兑汇兑汇 票属于“带带追索权权票据”业务业务 。借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）财务费财务费 用（贴现贴现利息）贷贷：短期借款（面值值）借：银银行存款（贴现净额贴现净额 ）贷贷：短期借款（面值值）应应收利息（已计计利息）贷贷借：财务费财务费 用（差额额）到 期 付款方足额额 付款借：短期借款（票据面值值）贷贷：应应收票据（面值值）借：短期借款（票据面值值）贷贷：应应收票据（面值值） 付款方存款 不足，遭到 银银行退票。对对冲“短期借款”和“应应收票据”借：短期借款贷贷：应应收票据 将遭拒付的票据金额转额转作“应应收账账款”并从 贴现贴现企
7、业账户业账户 中扣款，或作“逾期贷贷款”处处理 。借：应应收账账款贷贷：银银行存款（或：短期借款）对对冲“短期借款”和“应应收票据”借：短期借款贷贷：应应收票据 将遭拒付的票据金额转额转作“应应收账账款”并 从贴现贴现企业账户业账户 中扣款，或作“逾期贷贷款 ”借：应应收账账款（到期值值=面值值+应计应计利 息）贷贷：银银行存款（或：短期借款）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。 企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付
8、款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。 应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款 增值税 代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户
9、付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？
10、1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的 金额入账。（二）应收账款的核算企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款借：银行存款财务费用贷：应收账款购货方在折扣期以后付款借：银行存款贷：应收账款2.应收账款的抵借和出售（1）应收账款抵借的概念应收账款抵借的核算（2）
11、应收账款出售的概念应收账款出售的核算应收账款抵借应收账款的出售3.应收款项减值（1）（2）（3）应收账款的减值损失的测试应收账款的减值损失的计量应收账款的减值损失的核算方法直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款” 。核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计
12、坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。估计各会计期间坏账损失的方法有四种：应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。核算原理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账
13、准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法应收账款余额百分比法当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前“坏账准备”贷方余额某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例是0.3。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1200000元。第三年，上年已经冲销的应收账款5000重新收回，期末应收账款余额为1300000元。例题企业业在采购购材料、商品或接受劳务过劳务过 程中，按照合同的规规定预预付给给供应单应单 位或者提供劳务劳务 的单单位
14、的款项项。企业业可以设设置“预预付账账款”账户账户 核算预预付账账款的增加、减少和结结存情况。如果企业预业预 付账账款的业务业务 不多，也可以不设设置“预预付账账款”科目，而是在业务发业务发 生时时，将预预付的款项计项计 入“应应付账账款”的借方。值值得注意的是，在期末编编制资产负债资产负债 表时时，应应将“预预付账账款”和“应应付账账款”分别别列示。三、预付账款其他应应收款是指企业业除了产产品销销售、劳务劳务 供应应等款项项以外的其他业务业务引起的结结算款项项，例如应应收的各种赔赔款罚罚金，出租包装物的租金，应应向职职工收取的各种垫垫付款项项，备备用金、存出保证证金的业务业务 。企业应设业应设 置“其他应应收款”账户进账户进 行核算，并按应应收内容、应应收对对象设设置明细账进细账进 行明细细分类类核算。 四、其他应收款作业辅导书第三章习题五、长期应收款（略）本 章 结 束
