企业会计准则之建造合同

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1、企业会计准则第16号 建造合同一、建造合同准则概述 （一）建造合同的定义和特征指为建造一项资产或者在设计、技术、功能 、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的 合同。资产：特指房屋、建筑物、道路、桥梁码头等建造周期长的大型资产，而不是物资、存货等。 一、建造合同准则概述 （一）建造合同的特征 1.先有买主,后有资产,双方订立合同 2.建造周期长,一般超过1年 3.建造的资产体积大,造价高,合同总金额大,价款 结算分次结算、分次支付 4.建造合同一般为不可取消的合同，一旦订立 ，不能随意撤消一、建造合同准则概述（二）建造合同规范的主要问题如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个

2、会计年度一、建造合同准则概述（三）建造合同准则的适用范围建造承包商：包括建筑安装企业、部分工业制造企业（飞机制造、船舶）及部分房地 产开发企业发包商的会计处理按企业会计制度的固定资产购建处理二、建造合同的类型划分（一）建造合同如何分类固定造价合同：按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同成本加成合同：以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同（船舶、军工）二、建造合同的类型划分（二）为什么分类这两类合同的风险不同，合同结果的判断标准不同 固定造价合同主要风险在建造承包方 成本加成合同主要风险在发包方，合同总价 款根据成本确定三、建造合同的

3、分立和合并（一）为何要规定合同的分立和合并为了正确核算建造合同的损益，防止人为操纵利润合同的多样性，一般是一项资产订一项合同，也有一项资产订多项合同或多项资产订 一个合同，合同与建造的资产不是一一对应三、建造合同的分立和合并（二）合同的分立一项合同包含建造多项资产，同时符合以下条件时分开核算： 每项资产具有独立的建造计划 建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能 够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 每项资产的收入和成本可单独辨认三、建造合同的分立和合并 （二）合同的分立例：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座 食堂。在签订合同时，建筑公司和客户分

4、别就所 建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋 的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万 元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的 预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元三、建造合同的分立和合并 （三）追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同： 1、该追加资产在设计、技术或功能上与原合 同包括的一项或数项资产存在最重大差异；2、议定该追加资产的建造时，不需要考虑原 合同价款。三、建造合同的分立和合并（四）合同的合并 该组合同按一揽子交易签订 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项 综合利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行三、建造合同的分立和合并（四

5、）合同的合并例：某建造承包商为承包建造一个冶炼厂与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。四、合同收入（一）合同收入的组成内容 合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入四、合同收入（二）确认合同变更收入的标准 客户能够认可因变更而增加的收入 收入能够可靠地计量四、合同收入 （二）确认合同变更收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额 为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆， 合同规定的建设期为3年。第二年，客户改变部分

6、设计，要求建造商将原设计中的部分材料改用更 好的材料，并同意增加变更收入50万元。建造承 包商在第二年可将因合同变更而增加的收入50万 元确认为合同收入的组成部分。四、合同收入（三）确认索赔款收入的标准 根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔 对方同意接受的金额能够可靠地计量四、合同收入 （三）确认索赔款收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订了一份金额 8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同 规定的建设期是自1999年7月至2002年7月。同 时规定，发电机由客户采购，于2002年1月交付 建造承包商进行安装。合同执行过程中，客户 于2002年4月才将发电机交付建造承包商，承包 商因此

7、要求客户支付延期款100万元。四、合同收入（三）确认索赔款收入的标准承上例，假定客户同意支付80万元，建造承包商可于2002年将80万元计入合同总收入，此时合同总收入变为8080万元。四、合同收入（四）确认奖励款收入的标准 根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工 程质量能够达到或超过既定标准 奖励金额能够可靠地计量四、合同收入 （四）确认奖励款收入的标准 例：某建造承包商与一客户签订一项合同金额 为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合 同规定的建设期为1999年12月至2001年12月。该 合同在执行中于2001年9月，主体工程已基本完 工，工程质量符合设计要求，有望提前3个月竣工

8、 客户同意支付提前竣工奖100万元。2001年合同的 总收入为9100万元。 五、合同成本（一）合同成本的组成内容 直接费用：直接计入成本核算对象（人工、材料 、机械使用费、其他直接费用） 间接费用：类似于工业企业的制造费用，分摊到 成本核算对象中（项目经理部费用）五、合同成本（二）合同成本的会计处理 直接费用的会计处理：发生时直接计入合同成本 （工程施工），分清不同成本核算对象、不同期 间分配 间接费用的会计处理：按照系统、合理的方法分 摊（按直接人员费用或直接费用总额分摊）五、合同成本 （三）合同成本核算应注意的几个问题 与合同有关的零星收益不作为合同收入，而应冲减合 同成本 下列各项费用

9、，不计入合同成本，应计入当期损益： 管理费用、销售费用、订立合同时发生的费用（差旅 费、会议费）、财务费用（除资本化利息外）。 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等， 能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当 予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述 条件的，应当计入当期损益。六、合同收入与合同费用的会计处理（一）在建造合同的结果能够可靠估计的情况下 ，确认合同收入和费用的会计处理1.如何判断结果能够可靠估计固定造价合同成本加成合同六、合同收入与合同费用的会计处理（1）判断固定造价合同结果能够可靠估计的标准 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益能够流入企业 合同完

10、工进度和为完成合同尚需发生的成本能够 可靠地确定 实际发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量六、合同收入与合同费用的会计处理 合同总收入能够可靠地计量合法合同中规定的总金额 与合同相关的经济利益能够流入企业建造合同的经济利益表现为建造承包商能否取得工程价款、能否及时结算，综合考虑：发包商的信誉、经营情况承包商履行合同的情况、进度等六、合同收入与合同费用的会计处理 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够 可靠地确定一定的形象进度、根据已发生成本科学、合理预计为完成合同尚需发生的成本 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量要求承包商进行成本核算时的准确性六、合同收入与合同费用的会计处理（2）

11、判断成本加成合同的结果能够可靠估计的标准 与合同相关的经济利益能够流入企业 实际发生的合同成本，能够清楚地区分并可靠计量六、合同收入与合同费用的会计处理2.何时确认合同收入和合同费用 在建合同应于资产负债表日确认(中期报告)六、合同收入与合同费用的会计处理3.如何确定完工百分比 累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例( 投入衡量法) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比 例确定(产出衡量法,如地铁建造) 已完合同工作的测量(特殊建造合同,专业技术鉴 定)六、合同收入与合同费用的会计处理采用方法(1)时,累计实际发生的成本不包括以下内容: 施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活 动

12、相关的成本； 在分包工程工作量完成之前,预付给分包单位的款项( 未形成工程进度)。六、合同收入与合同费用的会计处理举例:如何确定完工百分比(完工进度)某建造承包合同,工期3年,第1年发生实际成本300万,第2年发生实际成本400万,第2年年末预计为完成合同尚需发生成本150万。例1:第二年的完工进度=(300+400)/(300+400+150)=82%六、合同收入与合同费用的会计处理举例:如何确定完工百分比(完工进度)例2：第2年的完工进度（68080）100060680万元中，人工费150万，材料费380万，机械使用费100万，其他50万。其中，80万元的材料已领用但尚未使用，假定预计总成

13、本为1000万元。六、合同收入与合同费用的会计处理举例:如何确定完工百分比(完工进度)例3：第2年的完工进度 （450250）（450150400）70 甲公司承建A、B两项工程，合同规定总金额 为1100万。A工程自建，B工程以400万元出包给乙 公司。第1年，A工程实际成本450万，预计尚需发 生成本150万；向乙公司支付进度款250万，预付 备料款50万。六、合同收入与合同费用的会计处理4.如何按完工百分比法确认收入和费用当期确认的合同收入 （合同总收入完工进度）-以前年度已确认的收入当期确认的合同费用 合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已 确认费用六、合同收入与合同费用的会计处理例

14、：某公司签订一项总金额为1000万元的固定造价合同，工期3年。假定第1年完成进度30，第2年完成进度80，前2年合同预计总成本均为800万元，第3年工程全部完工，累计实际发生成本750万元。六、合同收入与合同费用的会计处理第1年：确认的收入100030300万元确认的费用80030240万元借：主营业务成本 240工程施工毛利 60贷：主营业务收入 300六、合同收入与合同费用的会计处理第2年：确认的收入100080300500万元确认的费用80080240400万元借：主营业务成本 400工程施工毛利 100贷：主营业务收入 500六、合同收入与合同费用的会计处理第3年：确认的收入10008

15、00200万元确认的费用750640110万元借：主营业务成本 110工程施工毛利 90贷：主营业务收入 200六、合同收入与合同费用的会计处理（二）建造合同的结果不能可靠估计的情况1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期确认为合同费用；2.合同成本不能收回的，在发生时立即确认为费用，不确认收入六、合同收入与合同费用的会计处理（二）建造合同的结果不能可靠估计的情况借：主营业务成本 40贷：主营业务收入 40借：主营业务成本 40贷：主营业务收入 15工程施工毛利 25六、合同收入与合同费用的会计处理 （三）合同预计损失的会计处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将 预计损失立即确认为当期费用 例：某公司签订一项总金额为100万元的固定造价 合同，期初预计总成本为90万元。第1年实际发生 成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成 本42万元。六、合同收入与合同费用的会计处理（三）合同预计损失的会计处理第1年：完工进度63（6342）60确认的收入1006060确认的毛利（100105） 603确认的费用60（3）63预计损失（105100） （160）2六、合同收入与合同费用的会计处理（三）合同预计损失的会计处理第1年：借：主营业务成本 63贷：主营业务收入 60工程施工毛利 3借：资产减值损失 2贷：存货跌价准备