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1、“新网工程”专项资金 财税管理与专项审计方法主讲人 吴得林 2010年8月17日 山西太原专题培训内容第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析 第2章 新网工程专项资金管理办法政策解读 第3章 新网工程专项资金审计策略与审计方案 第4章 财政专项资金效益审计方法与审计策略第1章 财政专项资金及财务与税收政策分析本章内容财政专项资金的概念及管理特点财政专项资金的会计核算与财务处理财政专项资金的税收政策分析（一）财政专项资金的概念及管理特点u财政专项资金的定义u财政专项资金的特点u财政专项资金管理中常见的主要问题u加强财政专项资金管理的主要建议通过对上述四个方面的了解，有利于审计人员了解财政专项
2、资金管理的要求、管理思路，通过监督检查，发现专项资金管 理中存在的主要问题，以指导审计人员提出有针对性的审计建 议。（一）财政专项资金的概念及管理特点可以简单表述：财政专项资金是指各级财政部 门和各级人民政府安排的具有指定用途的资金特点:财政性资金、具有专门用途、政策性强、 具有广泛性和时效性特点之一财政性资金根据现行政府体制，这些资金的安排都需要 通过各级人民政府研究审定后提交各级人民 代表大会常务委员会审议通过，即便是预算 外资金。也就是说都要有预算安排程序。这 就表现为财政性资金特点之二具有专门用途有别于其他财政资金，专项资金有明确的受益 对象，而公共财政资金没有明确受益对象，而 是公共
3、受益对象，即大众或民生。财政专项资 金的受益对象不是直接用于民生，而是特殊对 象。这也是财政资金在过去管理中容易存在问 题的主要原因。特点之三政策性强需要明确的“设立专账管理”，并非都需要专户储存，单独设账 核算也是一种形式，例如：政策性补贴、定额补助资金、我们 熟悉的财政贴息、以奖代补、以及专项补助等。有些需要单独 设立银行账户储存，如政策性补助或补贴，有些不需要单独设 立银行账户储存，但需要设立专项应付款、其他应付款或长期 应付款科目进行单独核算，反映资金使用情况及处理结果。特点之四具有广泛性和时效性财政专项资金复盖面非常广,各级财政（中央、省、直辖市、地 市、县市，以及乡镇财政等）都设有
4、专项资金,而且每年都有新 的资金出台（根据国家经济发展规划、社会经济生活以及政治 生态的发展变化，政府会适度安排一定规模的专项资金予以支 持）,有的专项资金是为特定目的而设立的,具有较强的时效性。特别是我国涉及“三农”财政资金支持，项目特别多，什么农机 补助、以旧换新等。财政专项资金管理中存在的主要问题(常见问题)1、财政专项资金的拨付和分配缺乏公开透明度这样的问题在我国基层农村及各级政府组织更为突出。这也 是造成各级机关努力走关系，把跑关系当作日常管理工作的 重要部分。像各地驻京办、驻省府办等类似机构，过去重要 的工作任务是做好上层关系，为家乡跑一些资金。从乡镇到 地市，从地方到中央，都努力
5、着找项目、找钱2、地方配套资金不到位，项目投资未按计划实现2009年9至10月，审计署组织对北京、内蒙古、辽宁、吉林、 黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、山东、湖北、湖南、广东 、重庆、四川、云南、陕西17个省区市及中央企业进行专项审 计审计结果：对1981个项目的审计调查情况表明，这些项目建设 总体较为顺利，资金管理和使用总体情况较好，未发现重大违 法和损失浪费问题，但也发现部分项目建设不完全符合国家环 保及土地等政策要求，有的地方还存在用已完工项目申请政府 投资补助、挤占挪用资金等问题。审计结果（1）53个项目不完全符合环保要求，占抽查项目总数的2.68%。其中：有39个项 目未经环评审批即
6、开工建设；有10个项目未完全按照环评审批内容建设；有4个项目 未进行环评验收即投入运行。（2）140个项目占用或征用土地审批手续不完备，占抽查项目总数的7.06%。其中 ：132个项目未经用地审批，建设单位占用或征用土地8.36万亩，其中耕地2.61万亩 ；8个项目的建设单位超出审批面积违规占用或征用土地0.62万亩，其中耕地0.20万 亩。（3）137个项目未按规定程序报经批准，改变建设规模、用途或降低建设标准，占 抽查项目总数的7.74%。（4）在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金尚未落实到位，占应 配套资金总额的45.58%。此外，审计调查还发现，有些地方用已完工项目申
7、请政府投资补助，有的项目建设 资金存在挤占挪用的现象，合计金额12.48亿元，占抽查项目计划投资总额的0.43% 。3、滞拨专项资金滞拨专项资金的主要原因：（1）部门公用支出挤占专项资金。大部分资金使用单位或多或少都存在这一现象， 有的是直接在专项资金中列支办公经费，有的通过调整帐务处理，动用专项资金结 余冲减事业费支出；（2）个别对财政专项资金具有二次分配权力的主管部门或单位，拨付项目单位进度 滞后；（3）重点不突出。主要指的是财政专项资金投向中的“平均主义”和“撒胡椒面”的现 象；（4）损失浪费。部分由财政专项资金投入的项目未能实现预期的经济价值和社会价 值，有的是因为配套工程没有建成导致
8、项目整体效益未能发挥，有的是因为项目本 身可研不够充分脱离实际。4、违反规定使用专项资金一是个别单位对专项资金没有按规定专款专用，将一些日常公 用经费挤进了专项资金，形成专项资金的规模、额度被人为地 削减、挤占。二是挪用专项资金用于其他支出，特别是用专项资金购车、建 房和发放奖金福利等。三是违规出借专项资金，形成呆账坏账无人清收，导致各类专 项资金不能按规定用途使用5、核算管理不规范一是未严格执行专户存储制度。有的专项资金管理办法中明确要求资金 使用单位须设立专门银行帐户进行专户存储，但审计发现部分单位未能 严格执行，与单位经费帐户混存混用，造成专项资金增值利息收入核算 不清，甚至被用于弥补单
9、位办公经费不足；二是未能做到分帐核算。部分单位财务对收入和支出科目均不设二级子 目，有的就在往来帐中核算，账面不能清晰反映某类专项资金的收入、 支出和结余情况，造成各种专项资金之间混用、专项资金与部门经费混 用；三是审批程序不严。个别县（区）级财政部门未能建立健全财政资金核 拨审批规程，专项资金拨付审批权限设置偏低6、监督检查不力一是监管机制不健全。人大、监察、财政、审计等机关或部门 依据有关法律法规，都可以对财政专项资金使用及效益情况进 行检查。实际工作中，由于缺乏稳定有效的沟通联系制度，造 成各监管主体之间职责分工不明、信息交流不畅、重复检查等 问题；二是绩效问责未建立。监管机构、主管部门
10、、资金使用单位都 强调财政专项资金使用效益的重要性，但因为绩效问责机制尚 未建立，一些损失浪费等效益低下行为得不到相应的惩处与遏 制如何加强专项资金管理？规范核算（如：新网资金核算办法等）完善制度（如：地方是否建立相关制度）加强监管（落实制度，检查执行）推行专项资金效益审计（管理手段）建立健全责任追究制度（审计监督的目的问责？）（二）财政专项资金的会计核算与财务处理财政专项资金会计核算与财务处理的政策依据: 主要有两个方面:u企业会计准则政府补助准则u企业财务通则财务会计处理的七种情况：第一，企业收到的属于国家直接投资、资本注入性质的财政资金（基 本建设项目）第二，属于投资补助性质的财政资金（
11、创投、研发等）第三，对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿第四，企业收到的属于政府转贷、偿还性资助的财政资金第五，企业收到的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途 的款项第六，企业收到的先征后退、即征即退的税收返还款第七，企业收到的增值税出口退税（三）财政专项资金的税收政策分析财政专项资金涉及税收处理的政策依据主要有:u中华人民共和国企业所得税法及其实施条例u财政部、国家税务总局财税2008151号文件u财政部、国家税务总局财税200987号文件第2章 新农村现代流通服务网络工程专项资金管理 办法政策讲解本章内容财建2009630号文件政策说明财建便函200949号政策说明新、旧管理办法的
12、差异比较2007年开始中央财政设立新网工程专项资金2007年专项资金重点用于支持农资和农副产品服务网络 的改造运营，主要采取以奖代补、贷款贴息的方式。3.5亿 元“新网工程”专项资金中，财政贴息3亿元，以奖代补资金 0.5亿元。根据评审结果及当年专项资金财政预算安排，2007年“新 网工程”专项资金共扶持377个项目。其中全国供销合作总 社本级安排财政贴息6个项目，以奖代补12个项目；地方 供销合作社安排财政贴息327个项目，以奖代补32个项目 。2009年有1074个“新网工程”项目专项资金扶持2009年度“新网工程”等财政专项资金规模实现较大突破。 其中中央财政“新网工程”专项资金预算达到
13、10亿元，比上 年增长一倍。专项资金扶持范围也扩大到农资、农副产品 、日用消费品和再生资源四大网络。2009年，全国供销合作社系统1074个“新网工程”项目获 得了中央财政专项资金扶持。为严格“新网工程”专项资金 的管理，供销总社建立和完善了项目档案，推行“两级责任 制”，切实管好用好财政资金。（一）财建2009630号文件政策说明新办法共六章14条。六个方面的政策要求： 1、进一步明确了专项资金重点支持扶持的项目范围 2、确立了资金使用原则 3、明确了资金支持方式 4、规定了专项资金申报、审核和拨付程序及方法 5、规定了专项资金的申报材料 6、明确了专项资金监督与检查要求（二）财建便函200
14、949号文件政策说明1、申报条件第一，符合管理办法规定范围第二，归属于“供销合作社”系统，并有条件限制1）经县级以上（含县级）有关部门注册登记、持续运营一年以上 。2）有健全的组织机构和内部控制制度。3）会计独立核算，财务状况良好，无不良信用记录。4）企业由供销合作社或所属单位控股或参股（二）财建便函200949号文件政策说明2、支持方式财政贴息 以奖代补 财政补助归根到底都属于财政补助资金！（二）财建便函200949号文件政策说明3、支持重点：三个方面：农资企业、农副产品、日用消费品企业所属的“中心”、“经 营网络”、“批发市场”、现代物流配送等升级改造项目再生资源回收企业“社区回收点”、“
15、分拣加工中心”和“集散市 场”升级改造项目基础薄弱县域经营服务网络建设“社”姓的所属公益服务性组织（二）财建便函200949号文件政策说明4、申报流程及申报材料要求（1）项目承担单位需提供的申报材料。（2）报送财政部的材料要求（3）项目申报数量的规定（三）新、旧管理办法的差异比较总共八个方面的差异：第3章 2009年度“新网工程”专项资金审计策 略与审计方案本章内容（一） 审 计 的 范 围 （二） 政 策 依 据 （三） 审 计 的 主 要 内 容 和 重 点 领 域 （四） 审 计 的 策 略 与 主 要 方 法 （五） 审 计 引 导 及 工 作 底 稿 设 计 要 求 （六） 专 项
16、审 计 报 告 格 式 说 明（一）审计范围审计的范围主要是2009年中央财政扶持项目专 项资金使用情况，采取“谁推荐、谁审计、谁负 责”的原则。 （即根据财建便函200949号文件申报的项目）（二）政策依据主要政策依据 1、财政部关于印发的通知（财建2009630号）；（新办法） 2、财政部关于组织申报2009年新农村现代流通服务网络工程专项 资金的通知（财建便函200949号）；（申报指南） 3、供销总社关于开展2009年度“新网工程”专项资金使用情况检查 的通知（供销厅财字201039号）；（财务检查要求） 4、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（税务处理） 5、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有 关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）；（纳税操作
