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1、 第四章 制造业企业生产经营过程的业务核算与成本计算第一节 制造业企业经营过程与成本计算概述第二节 制造业企业生产经营业务的核算和成本计算第一节 制造业企业经营过程与成本计算概 述一. 制造业生产经营过程的主要内容资金筹集循环周转资金退出供应过程, 生产过程, 销售过程二. 制造业企业成本计算的主要内容确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目设置和登记明细分类账编制成本计算表归集和分配费用了 解制造业企业生产经营过程的主要业务:制造业的生产循环：供应阶段- 生产阶段- 销售阶段制造业的主要业务：1. 资金筹集业务 4. 产品生产业务2. 固定资产购置业务 5.产品销售业务3. 材料采购业务
2、6. 财务成果计算和分配业务第二节 制造业企业生产经营业务的核算和成本计算一. 资金筹集业务的核算二,固定资产购置业务的核算三. 材料采购业务的核算和采购成本的计算四. 产品生产经济业务的核算与制造成本计算五. 产品销售经济业务的核算与销售成本的计算六. 财务成果的计算与分配经济业务的核算一 资金筹集业务的核算(一) 所有者权益 业务的核算设置的账户: 实收资本, 资本公积, 盈余公积会计处理: 投入资本, 形成资本公积, 转增资本等核算举例: 例1 收到国家投入的货币资金100 000元, 款项存入银行核算举例例2 收到甲公司以一台设备出资,确认价 值为200 000元, 一项专利出资, 价
3、值确认为100 000元.例3 该企业经批准以资本公积100 000转增资本例4 该企业接受乙企业捐赠一台全新设备, 评估确认价值80 000元例5 企业将盈余公积50 000元转增资本例1 借: 银行存款 100 000贷: 实收资本国家资本 100 000例2 借:固定资产 200 000借: 无形资产 100 000贷: 实收资本-法人资本(甲公司) 300 000例3 借: 资本公积 100 000贷: 实收资本 -国家资本 25 000-法人资本 75 000例题答案例4 借: 固定资产 80 000贷: 资本公积 80 000例5 借: 盈余公积 50 000贷: 实收资本 50
4、000(二) 负债业务的 核算会计处理 : 关于债务的发生和偿还 核算举例:例6 企业取得偿还期限为6个月的银行借款10 000元, 年利率为6%, 按月付息, 款项已存入银行.借: 银行存款 10 000贷: 短期借款 10 000记账规则账户设置：短期借款，长期借款，应付债券（增加记贷，减少记借）核算举例例7 向银行借入长期借款, 50 000元, 款项存入银行例8 企业按面值发行期限为2年期, 年利率为10%的债券, 价值200 000元, 债券到期一次还本付息, 按年记息例9 企业长期借款到期, 以银行存款支付借款本金50 000. (不考虑利息)二. 固定资产购置业务的核算1 .入账
5、价值：取得时的实际成本 （包括买价, 运输保险费，税金等相关支出。)2. 设置的账户：固定资产 ； 在建工程（设备须安装时）借 在建工程 贷购入设备的实际支出 . 结转完工成本发生的安装费用. （增加固定资产）未完工在建工程的实际支出 3. 会计处理：固定资产购置 （须安装和不须安的）4. 核算举例:要记住！不需安装设备: 直接记入 “固定资产” 账户需安装设备: 先记- “在建工程” 后转-“固定资产” 账户例1 购入不须安设备一台, 买价50 000元, 共支付包装费,运杂费1 000元, 款项以银行存款支付.借: 固定资产 51 000贷: 银行存款 51 000例2 购入须安设备一台,
6、 买价120 000元, 包装费2 000元, 运输费1 000元, 以银行存款支付, 安装工程耗用材料1 000元, 人工2 000元, 安装完工交付使用.购入时: 借: 在建工程 126 000贷: 银行存款 123 000贷: 原材料 1 000贷: 应付工资 2 000完工交付使用时:借: 固定资产 126 000贷: 在建工程 126 000一定分清！三. 材料采购经济业务的核算与采购成本的 计算 (一) 材料采购经济业务核算的主要内容1. 核算采购情况, 确定采购成本2. 核算与供货单位的价款结算情况3. 核算和监督材料储备资金的占用情况材料采购成本 =+买价采购费用发 票 数运杂
7、费；途中合理损 耗；入库前的挑残整 理费；关税等。（二）按实际成本材料采购成本的核算（三）按计划成本材料采购成本的核算要记住 哦！(二) 按实际成本计价材料采购业务的核算1. 会计账户的设置“物资采购”账户 (资产类)用途: 核算材料的买价和采购费用借方 贷方采购实际成本 入库材料的实际成本尚未入库材料的实际成本“原材料”账户 (资产类)用途: 核算库存材料的实际成本增减变动及结余借方 贷方入库材料的 减少的材料实际成本 的实际成本库存材料的实际成本其他科目：应付账款，应付票据，预付账款等2. 会计处理: 收料和发料(凭证:收发料单,发票等)3. 核算举例:3. 核算举例例12 企业向A公司购
8、买甲原材料, 专用发票所列数据:数量1 000千 克,2元/千克, 增值税款340元, 价税合计2 340元, 以银行存款支付例13 企业根据合同, 以银行存款8 000元, 向B公司预付乙材料款项例14 乙材料到货, 发票所列数量6 000千克, 1元/千克, 增值税额1 020元, 价税合计7 020元, 余款退回, 存入银行.例15 企业以银行存款支付甲乙两种材料的运杂费700元.(以材料的重量为分配标准)例16 企业向B公司购买乙材料, 发票所列数量2 000千克, 1元/千克, 增值税340元, 运费200元, 货款尚未支付.例17 企业以银行存款2 540元, 支付前欠B公司货款例
9、18 计算材料的采购成本, 并将材料采购成本转入“原材料” 账户.核算举例答案:例15 分配公式:费用分配率 = 700 = 0.11 000 + 6 000甲材料应分配的运费= 1 000 0.1= 100元乙材料应分配的运费= 6 000 0.1 = 600元费用分配率 = 采购费用 各种材料分配标准数之和某种材料应分配的采购费用 = 该种材料的分配标准数 分配率 以材料重量为分配标准,运费分配如下: 借: 物资采购-甲材料 100-乙材料 600贷: 银行存款 700 100% 核算举例答案:例12 借: 物资采购 2 000应交税金-应交增值税 340贷: 银行存款 2 340例13
10、借: 预付账款 8 000贷: 银行存款 8 000例14 借: 物资采购 -乙材料 6 000银行存款 980应交税金-应交增值税 1 020贷: 预付账款 8 000例16 借: 物资采购 - 乙材料 2 200应交税金 - 应交增值税 340贷: 应付账款 2 540例17 借: 应付账款 2 540贷: 银行存款 2 540例18 借: 原材料- 甲材料 2 100- 乙材料 8 800贷: 物资采购 10 900材料采购成本计算表(图示）：材料采购成本计算表甲材料 (1000千克) 乙材料 (8000千克) 总成本总成本 单位成本 总成本 单位成本买价 2 000 2.00 8 00
11、0 1.00 10 000采购费用 100 0.10 800 0.10 900采购成本 2 100 2.00 8 800 1.10 10900根据甲乙材料“物资采购” 明细账的记录，编制入库材料采购 成本计算表，转入“原材料”账户。(三) 按计划成本计价的材料采购业务 的核算1. 会计账户的设置(1).“物资采购) 账户 (资产类)采购的实际成本 已入库材料的计划成本节约差 超支差在途材料的实际成本( 2). “原材料”账户(资产）验收入库材料 减少材料的的计划成本 计划成本库存材料的计划成本(4). 应付账款 ( 5). 应付票据 ( 6). 预付账款等“物资采购”既是成本核算账户, 又是业
12、务成果账户 “材料成本差异”账户的丁字账:（ 3）. “材料成本差异”账户 (资产类)1. 实际成本大于 1. 实际成本小于计划成本的超支数 计划成本的节约数2. 发出及领用材料的成本差异(超支数用蓝字)(节约数用红字)库存材料实际成本大于 库存材料实际成本小于计划成本的超支数 计划成本的节约数2.会计处理 (业务内容及凭证 同前)3. 核算举例:例19 企业购入甲材料2 000千克, 价款4 000元, 增值税680, 均以 银行存款支付 例20 该企业以银行存款支付上述材料的运杂费100元.例21 上述材料已验收入库,按计划成本计价,计划单位成本1.99例22 生产车间领用甲材料1 000千克, 计划成本1 990元.例23 月末, 企业结转入库材料成本差异例24 月末结转发出材料应负担的成本差异核算举例答案：例19 借: 物资采购 4 000应交税金-应交增值税 680 贷: 银行存款 4
