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1、湖湖 北北 省省 国国 家家 税税 务务 局局出口退税基础知识 简要介绍 进出口税收管理处 戚玉龙 （二一二年五月 省商务厅出口企业培训班 ） 【开场白】为什么大家觉得一碰到出口退税业务就有点“晕” ？ 一是日常接触不多。二是业务类型多样，规定繁琐。三是政策变化频繁。政策变化频繁的原因主要有：一是出口退（免）税法律位阶较低。 二是需要体现国家宏观调控政策。结尾时，会给大家留出提问时间。湖北省国家税务局湖北省国家税务局【出口退税基础知识简要介绍 】n出口货物退（免）税概述 n出口货物退（免）税基本规定 n出口货物退（免）税管理工作流程及注意事项 all湖北省国家税务局湖北省国家税务局【（一）出口
2、货物退（免）税概述 】n1、概念 n2、立法依据 n3、基本原则 n4、管理办法 all湖北省国家税务局湖北省国家税务局出口货物退（免）税的概念 一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机 关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已 经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还或免征 给出口企业的一项税收制度。 出口货物退（免）税的立法依据 关税和贸易总协定、世界贸易组织补贴与反补 贴协议、 中华人民共和国对外贸易法、 增值税 暂行条例、消费税暂行条例、出口货物退（免） 税管理办法。 关税和贸易总协定第六条规定 “一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得 因其免纳相同产品在原产
3、国或输出国由于消费时所须完纳 的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反 补贴税”。这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退 还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措 施。 世界贸易组织补贴与反补贴协议 “补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做 出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予 的某种利益。”该协议的附录二还规定：“间接税减免计划允许对在 出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行 免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产 品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。 ” 增值税暂行条例、消费税暂行条例 、出口货物退（免）税管理办
4、法 中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人 出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 第二十五条 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理 出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期 内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法 由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已 退的税款。 中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规定：对纳税人出口 应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。我国现行的出口货物退（免）税管理办法规定：“有出口经营 权的企业出口和代理出口的货物，除另有规
5、定者外，可在货物报关出口 并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增 值税和消费税。 出口货物退（免）税的基本原则 国际惯例原则属地管理原则零税率原则宏观调控原则 出口货物退（免）税管理办法 一是免、退税 二是“免、抵、退”税三是免税 【（二）出口货物退（免）税基本规定 】n1、企业范围 5、计税依据 n2、货物范围 6、预算级次 n3、税 种 7、违章处理 n4、退 税 率 all湖北省国家税务局湖北省国家税务局企业范围 第一类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口 经营资格的外贸企业。第二类是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口 经营资格的自营出口内资生产企业。第三
6、类是外商投资企业。第四类是委托外贸企业代理出口的内资生产企业。第五类是特定退（免）税企业。企业范围最新变化 国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围 有关问题的公告（2011年第18号）为支持国内新兴产业的发展，适应新的经营模式，自2011 年5月1日起， 工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫 设计企业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）从事以下 业务的，可实行免抵退税管理办法：（一）自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或 委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口；（二）委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物 出口；（三）自主研发、设计软件，加载到外购的硬件
7、设备中的 货物出口；（四）国家税务总局规定的其他情形。 货物范围 （1）退（免）税的一般货物范围 （2）特准退（免）税的货物范围 （3）出口免税的货物 （4）不予退（免）税的出口货物 税种、退税率 税种：增值税和消费税。增值税退税率：截止到目前，出口退税率分为3、5 、6、9、11、13、15、16和17九档。 消费税退税率按中华人民共和国消费税暂行条例 规定的征税率(税额)确定。中华人民共和国商务部http:/ 国家税务总局http:/ 中国税网http:/ 中国出口退税咨询网http:/ 外贸企业出口货物的退税依据为购进出口货物增值 税专用发票所列明的进项金额。生产企业出口货物增值税“免、
8、抵、退”税额的计 税依据根据“出口货物离岸价格” (FOB) 、“免税购进 原材料价格”等项目计算。 预算级次 2004年1月1日以前：100%中央级。2004年1月1日-12月31日 ：基数内中央100%负担，超过基 数部分，中央负担75%，省级负担8%，县市区级负担17%。从2005年1月1日开始：超过基数部分，中央负担92.5%，省 级负担2.5%，县市区级负担5%。违章处理 行政处罚：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。 刑法设定的相关罪行有：“骗取出口退税罪”、 “虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发 票罪”、“非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪 ”。 【（三）出口
9、货物退（免）税管理工作流程 及注意事项 】n1、认定 n2、申报 n3、审核和审批 n4、退库和调库n5、我省的最新变化 all湖北省国家税务局湖北省国家税务局1、认定 随着2004年7月1日行政许可法实施后，总局取消 了出口退（免）税登记这项行政审批事项，改为按照新的 对外贸易法实施认定备案。一般纳税人和小规模纳税人都可以办理出口退（免） 税认定手续，只不过一般纳税人享受退税政策，小规模纳 税人享受免税政策。 2、申报 出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理后 ，填报申报表，提供办理出口退税的有关凭证，报主管退 税机关。申报期限申报方式主要纸质凭证计算方法申报期限 从2004年6月1日
10、以后，出口企业应在货物报关出口之日 （以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为 准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免 ）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经 地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退 （免）税申报。对出口企业提供的退（免）税申报资料准确、纸质凭证 齐全的，在申报期结束前，退税部门不得以没有相关电子信 息或电子信息核对不符等原因，拒不受理出口企业的退（免 ）税申报。 申报方式 出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理后， 填报申报表，提供办理出口退税的有关凭证，报主管退税机 关。退税单证录入计算机的方式有退税部门集中录入、出口
11、 企业自行分散录入、委托社会中介机构协助分散录入等。 办理出口货物退(免)税的主要纸质凭证 增值税专用发票（外贸企业提供），出口发票（实行 “免、抵、退”税管理办法的生产企业提供）；出口货物报关单（出口退税专用联）；出口收汇核销单(出口退税专用联)。国外客户推迟支 付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇 方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出 口收汇核销单（出口退税专用）的，出口企业可按现行有关 规定申报办理退（免）税手续。对出口企业以委托出口、援外出口、对外承包工程、境 外带料加工装配业务等特殊方式出口的货物，出口企业向退 税部门申报上述出口货物的退（免）税时，还
12、须提供现行有 关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证。 出口日期贸易方式商品名称外汇总值出 口 货 物 报 关 单 经营单位数量及单位出 口 收 汇 核 销 单 货物名称数 量币种总价报关单编号出口单位增值税专用发票 货物或应税劳务名称数量金额购货单位税率税额生产企业免抵退税计算（之一） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退 税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价 （出口货物征税税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和 抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减税额免税原材料价格（出口 货物征税税率出口货物退税率
13、）当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额当期“免抵退”税额抵减额免税原材料价格出口货物退税率生产企业免抵退税计算（之二） 如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中的 “期末留抵税额”确定。 3、审核和审批 外贸企业：预审、单证对审、计算机审核。生产企业： 征税部门每月15日前受理生产企业增值税纳税申报表 ，审核完毕并签署意见，将有关资料退还生产企业。 退税部门每月15日前受理
14、生产企业上月的“免、抵、退 ”税申报，审核完毕并报送退税机关审批。 退税机关收到退税部门报送的“免、抵、退”税资料后 ，对资料进行审核审批。对审核有问题的“免、抵、退” 税资料，直接退回退税部门处理。4、退库和调库 在国家税务总局下达的出口退税指标内，下达审批通 知书、开具税收收入退还书和免抵调库通知单。 5、我省的最新变化出口退（免）税资格注销清算工作规程第十条：纳税人发生解散、破产、撤销等 依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物退（ 免）税资格认定，再办理注销税务登记；发生其他依法应终 止出口货物退（免）税资格认定事项但不需要注销税务登记 的，应当在有关机关批准或者宣告终止之日起
15、15日内，持相 关证件、资料向办税服务厅申请办理出口货物退（免）税资 格注销手续。纳税人应当在注销出口退（免）税资格认定之前，经税 务机关进行清算，办结出口退税相关事宜。办理出口货物退 （免）税资格注销程序比照认定程序办理。5、我省的最新变化税源管理科（所、分局）初审纳税人根据预申报结果进行数据调整后生成正式申报电子数据，每月11日前执纸质申报资料到税源管理科（所、分局）进行申报初审。税源管理岗负责对出口货物退（免）税申报资料报表之间的逻辑关系、申报内容的完整性、准确性进行人工初审。 5、我省的最新变化出口退税业务在办税服务厅办理 1、纳税人出口货物退（免）税资格认定、变更、注销。其中，认定、变 更从2012年开始改为即办事项。 2、申报征收岗受理和初审：（1）出口货物退（免）税预申报的受理和反馈。（2）将出口退税审核系统中的正式反馈信息、公开出口货物退（免） 税涉税事项等反馈给纳税人。（3）增值税纳税申报和出口货物退（免）税正式申报的受理和初审， 并出具“接单登记回执”； （4）出口货物免税申报的受理和初审；（5）小规模纳税人出口货物免税核销申报的受理和初审；（6）生产企业出口视同自产产品认定申请的受理和初审；（7）出口货物退（免）税延期申报的受理和初审；（8）小规模纳税人出口货物免
