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1、营改增涉税财务处理探讨营改增涉税财务处理探讨重庆天健税务师事务所 王章礼 总经理 天健会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人中国注册会计师中国注册税务师中国注册注册评估师中国土地估价师国际企业价值评估分析师电话：13709401317邮箱： 目目 录录一、会计科目设置一、会计科目设置 二、一般账务处理方法二、一般账务处理方法三、特殊纳税事项的会计处理三、特殊纳税事项的会计处理四、具体行业的涉税问题四、具体行业的涉税问题 增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据增值税会计核算主要文件依据：一、一、财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知财政部关于印
2、发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（ 财会字财会字19931993第第8383号）号）二、二、财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字（财会字 199519952222号）号）三、三、关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字财会字1995619956号号四、四、增值税日常稽查办法的通知增值税日常稽查办法的通知 国税发国税发19981998第第 4444号号五、五、国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税
3、欠 税问题的通知税问题的通知 国税发国税发20041122004112号号六、六、国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 的通知的通知 国税发国税发201040201040号号七、财政部七、财政部 关于印发关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的的 通知通知 财会财会201220121313号号第一节第一节 会计科目设置会计科目设置营业税会计核算和增值税会计核算的区别：营业税会计核算和增值税会计核算的区别：（一）会计科目设置不同：（一）会计科目设置不同：营业税会计核算在应交
4、税费科目下只设营业税会计核算在应交税费科目下只设1 1个二级科目：应交税个二级科目：应交税 费费应交营业税应交营业税增值税会计核算在应交税费科目下设有增值税会计核算在应交税费科目下设有5 5个二级科目，同时还个二级科目，同时还 设有设有1010个三级科目个三级科目（二）会计处理分类不同：（二）会计处理分类不同：营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计营业税会计处理按行业进行核算，包括：建筑业营业税的会计 处理、房地产开发企业营业税的会计处理处理、房地产开发企业营业税的会计处理 、金融企业营业税的会、金融企业营业税的会 计处理计处理 、旅游、服务业营业税的会计处理、旅游、服务业营业
5、税的会计处理 、转让无形资产营业税、转让无形资产营业税 的会计处理的会计处理 、销售不动产营业税的会计处理、销售不动产营业税的会计处理 、租赁业务营业税的、租赁业务营业税的 会计处理。会计处理。增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业增值税会计处理可以简单归纳成两大类：工业会计处理和商业 会计处理。会计处理。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置（三）会计核算原则不同：（三）会计核算原则不同：营业税是价内税，通过营业税是价内税，通过“营业税金及附加营业税金及附加”核算，核算，“营业营业 税金及附加税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在是损益类科目，直接计入当期损
6、益，该项数据在 利润表中利润表中“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”栏显示！而增值税属于价外栏显示！而增值税属于价外 税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额， 交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中，因此 ，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债 表中体现。表中体现。（四）会计核算的税收直观度不同：（四）会计核算的税收直观度不同：应交营业税科目下，借贷方的发生额和期末余额，直接体应交营业税科目
7、下，借贷方的发生额和期末余额，直接体 现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；现出纳税人应交、已交、未交营业税的状态；而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科而增值税应交、已交、未交，却需要结合多个二级三级科 目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等目分析才能清晰知道纳税人增值税实现、缴纳、欠交、留抵等 状态。状态。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家核算增值税需要设置的二级科目为：根据国家 相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生 、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，一般、缴纳、待
8、抵扣进项税额和检查调整情况，一般 纳税人应在纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置 “ “应交增值应交增值 税税”、“未交增值税、未交增值税、“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”、“ 增值税留抵税额增值税留抵税额”和和 “ “增值税检查调整增值税检查调整”五个明五个明 细科目进行核算。细科目进行核算。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置“应交增值税应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业明细科目的借方发生额，反映企业 购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交 纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额纳的增值税额和月终转出的当
9、月应交未交的增值税额 ；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务收 取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税 额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业 尚未抵扣的增值税。尚未抵扣的增值税。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置“未交增值税未交增值税”明细科目的借方发生额，反映明细科目的借方发生额，反映 企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反 映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；映企业月终转入的
10、当月发生的应交未交增值税； 期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映 未交的增值税。未交的增值税。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳 税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在 本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目（财会 201213号文件新增加），核算原增值税一 般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月 ，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税 货物及劳务的上期留抵税额。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置根据国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通知国税 发1998第 44号文件，增值税一般纳税人在
11、税务机关对其增 值税纳税情况进行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的， 应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后 应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记 有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”；凡检查后 应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记 “应交税费增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账 事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无 余额。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置核算增值税需要设置的三级科目为：为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税
12、款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“应交税费-应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额 6、转出未交增值税 期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应
13、冲销的进项税额，用红字登记。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “已交税金”专栏，记录企业本月已 交纳的增值税额。企业本月已交纳的增 值税额用蓝字登记；退回本月多交的增 值税额用红字登记。“减免税款”专栏。记录企业按规定 享受直接减免的增值税款或按规定抵减 的增值税应纳税额。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏 ，记录企业按规定的退税率计算的零税率应 税服务的当期免抵税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月 终转出应交未交的增值税。月终，企业转出 当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记 。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置 “销项税额”专栏，记
14、录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。第一节第一节 会计科目设置会计科目设置“营改增抵减的销项税额”专栏（财会201213号文件新增专栏），核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。 第一节第一节 会计科目设置会计科目设置“出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字登记。第一节
15、第一节 会计科目设置会计科目设置“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不 应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “ “ 转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多专栏，记录企业月终转出本月多 交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额 用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字 登记。登记。 第二节第二节 一般账务处理方法一般账务处理方法 一、一般纳税人一般账务处理方法二、小规模纳税人的一般账务处理方法三、应关注事项一、一、 一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人一般账务处理方法（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税 劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额 ）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本 的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原 材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费 用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他 业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”、
