贷款和票据贴现业务的核算

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1、第四章第四章 贷款和票据贴现业务的核算贷款和票据贴现业务的核算11、贷款业务的概述、贷款业务的概述22、贷款业务的核算、贷款业务的核算33、票据贴现业务的核算、票据贴现业务的核算1贷款1序序 言言 贷款和贴现是商业银行最主要的经济功能的体现，即为 企业、个人及政府部门的投资活动提供资金支持。 对于大多数商业银行来说，贷款和贴现是其核心的资产 业务，带来的收益占银行总收入的比重往往大于 50% ，同时 银行业的风险也主要集中在信贷方面。 因此，贷款和贴现业务的核算，不仅是银行会计核算的 重要组成部分 ，而且在核算过程中，必须充分考虑并体现银 行收益与成本及风险之间的辨证关系。2 2本章学习目的与

2、要求本章学习目的与要求通过本章学习明确贷款业务对银行经营的重要性，了 解贷款业务的核算要求和各种贷款方式的适用范围，掌握 信用贷款和贴现的核算手续及贷款利息核算方法。本章学习重点和难点本章学习重点和难点 本章的重点本章的重点：贷款业务的含义，贷款业务的核算要求，信 用贷款和贴现的核算方法，商业银行贷款损失准备的会计 处理 。本章的难点本章的难点：实付贴现额的计算；贷款利息及逾期贷款利 息的计算。3 311、贷款业务的概述、贷款业务的概述一、贷款的意义一、贷款的意义 二、贷款的种类二、贷款的种类 三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 四、会计科目的设置及使用四、会计科目的设置及使用4 4

3、一、贷款的意义一、贷款的意义贷款？贷款？ 指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的 货币资金。意义：意义：1、资金再分配的一种方式，满足社会经济对资金的需求；2、调节和管理经济的重要手段；3、保证银行自我生存和发展，实现经营目标的重要措施。5 5二、贷款的种类二、贷款的种类1 1、按流动性可分为、按流动性可分为62 2、按质量可分、按质量可分正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款活期贷款（又称通知贷款）定期贷款短期贷款中期贷款长期贷款63 3、按对象分、按对象分7工业贷款商业贷款农业贷款政府贷款消费贷款等4 4、按方式分、按方式分信用贷款担保贷款抵押贷款质押贷款保证贷款票据贴现75

4、5、按利率规定分、按利率规定分6 6、按不同核算方式分、按不同核算方式分8固定利率贷款浮动利率贷款本息分别核算与利随本清核算自营贷款与委托贷款商业性贷款与政策性贷款应计贷款与非应计贷款8三、贷款业务的核算要求三、贷款业务的核算要求 1、严格贷款发放手续 2、确定相应的核算方式 3、监督贷款的使用与收回 4、及时提供正确贷款信息9 9四、会计科目的设置及使用四、会计科目的设置及使用1 1、“ “短期贷款短期贷款” ”科目科目2 2、“ “中期贷款中期贷款” ”科目科目3 3、“ “长期贷款长期贷款” ”科目科目以上三以上三科目均属资产类，用来核算银行根据有关规定 发放的相应期限以内的各种贷款。三

5、科目均按贷款种类进行明细核算。包括质押贷款、 抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。4 4、“ “逾期贷款逾期贷款” ”科目科目本科目属资产类科目，用来核算银行发放的借款合同约 定到期（含展期后到期）未还，但逾期未满90天的贷款，以 及其他按有关规定作为逾期贷款核算的款项。本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。10105 5、“ “非应计贷款非应计贷款” ”科目科目本科目属资产类，用来核算银行发放的逾期90天（含） 以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到90天但生 产经营已停止、项目已停工的贷款。本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。6 6、“ “贷款减值准备贷款减值准备” ”科目科目

6、本科目属资产类，用来核算银行贷款的减值准备。计提贷款减值准备的资产包括：贴现资产、客户贷款、 拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、 转贷款和垫款等。本科目可按计提贷款减值准备的资产类别进行明细核算 。7 7、“ “资产减值损失资产减值损失” ”科目科目本科目属损益类，用来核算银行按规定提取的各项准备 金。提取时借记本科目，期末应将本科目余额贷记转入“本 年利润”科目。本科目按提取准备金的种类进行明细核算。11118 8、“ “应收利息应收利息” ”科目科目本科目属资产类，用来核算银行发放贷款、拆出资金、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。本科目可按借款人或被投资的对

7、象进行明细核算。9 9、“ “利息收入利息收入” ”科目科目本科目属损益类，用来核算银行确认的利息收入。包括发放的各类贷款、贴现、协议透支、信用卡透支、与其 他金融机构之间发生资金往来业务等。本科目可按 业务类别进行明细核算。121222、贷款业务的核算、贷款业务的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 二、担保贷款的核算二、担保贷款的核算131314贷款审批初审、复审、审批利息计算损失处理14一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。( 信用贷款的核算方法包括对贷款的发放、按期收回、贷款展期和逾期 的核算，贷款利息的核算，贷款损失准备的提取和核销

8、呆帐贷款的规定 和方法。)（一）发放的处理（一）发放的处理1、借款人15贷款申请书（审批同意）签定借款合同（二联）借款凭证（一式五联）借方传票贷方传票回单盖章后交借款人存根信贷部门备查借据会计部门到期卡152、银行：（1）信贷部门贷前调查原则：“双人调查，双人核保”（2）各级审批人贷时审查原则：“审贷分离，权限管理”（3）签订借款合同按照“最终审批意见”与借款人签章生效（4）信贷部门审批借款凭证加注：贷款编号、种类、期 限、利率和金额等（5）会计部门：开立贷款帐户（本交易处理根据信贷部门的借款借据的提示，为客 户开立贷款账户，发放贷款。 ）贷款转帐手续，会计分录：借：贷款借款人户贷：单位活期存

9、款借款人户贷后检查1616操作入口：柜员输入交易码3178可直接进入，也可在单位贷款模 ，选择贷款发放开户进入。 17操作说明1、输入合同号2、选择贷款期限，系统根据所选项自动显示贷款到期日， 贷款利率和计息标志。3、输入还款账号，账户名称自动显示。4、选择担保方式：信用、保证、抵押、质押5、输入贷款金额6、选择贷款类别7、选择贷款用途 8、选择货币：系统默认为人民币。注意事项1、以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2、质押品编号为非必输入项。3、完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填 。 18备注系统自动产生开户日期、放贷日期和交易流水 。并将贷 款账户状态设为 正常贷款，登

10、记开销户登记簿。19（二）到期收回的处理（二）到期收回的处理 贷款到期前（一般短期到期前10天，中长期到期前1个月 ），会计部门应于信贷部门加强联系，口头或书面通知借款 人按期归还。 书面通知时应填制“到期贷款催收通知单”（一式二联）或 “贷款到期归还通知书”（一式二联）。1、借款人还款凭证（一式四联）2、银行20贷方传票借方传票信贷部门留存回单审核还款凭证无误后，注销借据，结清利息 ，作帐。若借款人未主动还款，银行可直接从借款人 帐户扣收。20操作入口：柜员输入交易码3179可直接进入，也可在单位贷款模块 ，选择贷款还款进入。操作界面如示图 21操作说明：1、输入贷款账号，系统自动显示账户名

11、称，并在界面上方 显示该贷款账号的信息。2、输入偿还本金。注意事项1、以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2、贷款账号为必输项3、完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。备注系统自动产生还款日期和交易流水，如果是贷款全部结清 系统自动登记开销户登记簿。22银行作帐会计分录为： 借：单位 活期存款借款人户（或现金） 贷：贷款借款人户 利息收入（三）贷款展期的处理（三）贷款展期的处理规定：规定： 提前申请短期10天，中长期1个月 每笔贷款只能展期一次 展期期限23短期不得超过原贷款期限中长期不得超过原贷款期限一半，最长3年23从展期之日起贷款利息按新利率档次计收1、借款人贷款展期申

12、请书（一式三联）2、银行24（1）信贷部门审批（2）会计部门审核；原借据批注展期到期日等；展期申请书一联与原借据一并存放；无须办理转帐手续；展期申请书一联盖章交借款人。（展期申请书留存一联）24操作入口：柜员输入交易码3181可直接进入，也可在单位贷款模块， 选择贷款展期进入。操作界面如示图25操作说说明：1、输入贷款账号，系统自动显示展期前到期日，展期金额 ，并在界面上方显示该账户 信息。2、选择展期期限，系统自动显示展期后到期日，及展期利 率3.输入协议编 号。注意事项项：1、以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2、贷款账号，展期期限为必输项3、完成录入后，点击执行，如果填错，

13、可选择重填。26（四）贷款逾期的处理四）贷款逾期的处理贷款（含展期）到期未能收回的贷款称为逾期贷款。帐务处理： 会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐，会计分录为：借： 逾期贷款借款人户贷： 贷款借款人户利息计算： 凡转入逾期贷款户的信用贷款，除按约定计收应收利息外，还 须加收罚息。 罚息计算方法自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分：27本金部分加收50%逾期罚息。利息部分按罚息利率计收复利。 27根据金融企业会计制度规定：贷款本金或利息 逾期90天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。2828（五）贷款利息计算及帐务处理（五）贷款利息计算及帐务处理利息核算有两种方法：定期结息和利随

14、本清1、定期结息方法（1）结息时间（2）计息方法帐页结息法计息余额表计息法（3）帐务处理结息日次日（21日）编制利息支付通知单或特种转帐 传票办理转帐。29短期中长期按季每季末月20日按月每月20日每季末月20日类同单位存款利息结计29借款人帐户有足额存款支付借款人帐户有足额存款支付借：单位活期存款借款人户贷：利息收入 借款人帐户无足额存款支付借款人帐户无足额存款支付 不超过90天作帐：借：应收利息贷：利息收入超过90天时作帐：首先列为表外帐：收入：未收贷款利息其次冲原帐务记录： 借：利息收入贷：应收利息 如果以后收回该笔贷款，应先收回本金，本金全部收回后的还款部 分，确认为当期利息收入；已确

15、认不能收回的非应计贷款本金应按规定 核销。30302 2、利随本清（逐笔计息）法、利随本清（逐笔计息）法贷款本金收回的同时一并计收利息，属一笔一清的贷款， 故又称逐笔计息法。（1 1）贷款期限）贷款期限采用“对年对月对日”（2 2）利率）利率31固定利率按贷款合同签定日的约定利 率计 息。一年一定初按贷款合同签定日的约定利率 计息，以后每满一年后再按满日时相应档次利率计息。做做看： w 甲企业向开户行申请短期3个月10万元贷款，利率54%， 本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收6万元及相 应的利息，其余不足偿还部分逾期2天收回。按利随本清计收两 次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？31（六）贷款减值准备的规定和核算方法（六）贷款减值准备的规定和核算方法1 1、贷款减值准备的提取、贷款减值准备的提取提取贷款减值准备应计入当期损益,并通过专用科目单独核算 。计提贷款减值准备的会计分录为： 借： 资产减值损失 贷： 贷款减值准备32做做看：行年末各有关帐户的余额为：短期贷款120万元，长