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1、关于企业所得税的 若干问题辅导海曙区国家税务局提纲p企业所得税应纳所得税处理p企业所得税税收优惠p企业所得税纳税调整p企业所得税税收管理企业所得税应纳所得税处理pp企业所得税应纳税所得额若干问题企业所得税应纳税所得额若干问题（总局公告（总局公告20142014年第年第2929号）号）pp政策规定政策规定pp一一. .企业接收政府划入资产的企业所得税处理企业接收政府划入资产的企业所得税处理 pp（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明 确以确以股权投资方式股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积投入企
2、业，企业应作为国家资本金（包括资本公积 ）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定 计税基础计税基础企业所得税应纳所得税处理pp（二）县级以上人民政府将国有资产（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入无偿划入企业，凡指定专门用途企业，凡指定专门用途 并按并按财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处 理问题的通知理问题的通知（财税财税201120117070号号）规定进行管理的，企业可作）规定进行管理的，企业可作 为不征税收入进行企业所得税处理。其中，
3、该项资产属于非货币性资为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资 产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入pp县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二 ）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴 纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确 定应税收入定应税收入企业所得税应纳所得税处理pp案例：某县有一
4、栋闲置不用的办公楼，账面净值为案例：某县有一栋闲置不用的办公楼，账面净值为300300万元，公允价万元，公允价 值为值为700700万元。经有关程序，将此办公楼用于万元。经有关程序，将此办公楼用于pp一一. .以以680680万元投资于某公司万元投资于某公司pp二二. .无偿划入某公司，作价为无偿划入某公司，作价为700700万元，专门用于该公司作为新产品楼万元，专门用于该公司作为新产品楼 （符合（符合财税财税201120117070号号规定），规定），pp三三. .无偿划入某公司，不符合无偿划入某公司，不符合财税财税201120117070号号规定规定企业所得税应纳所得税处理pp第一种情况第
5、一种情况pp（一）某公司的账务处理（一）某公司的账务处理pp1.1.收到办公楼时（不考虑契税等税费，下同）收到办公楼时（不考虑契税等税费，下同）pp借：固定资产借：固定资产 680680万元万元pp 贷：实收资本贷：实收资本国有股国有股 680680万元万元pp 资本公积资本公积 （部分或全部）（部分或全部）pp2.2.办公楼投入使用后，按规定计提折旧办公楼投入使用后，按规定计提折旧pp借：管理费用等借：管理费用等pp 贷：累计折旧贷：累计折旧pp（二）某公司的企业所得税处理（二）某公司的企业所得税处理pp1.1.收到办公楼时，不确认应税收入，同时以政府确定接收价值，确定为该办收到办公楼时，不
6、确认应税收入，同时以政府确定接收价值，确定为该办 公楼的计税基础公楼的计税基础pp2.2.办公楼投入使用后按规定计提的折旧，在计算企业所得税税前扣除办公楼投入使用后按规定计提的折旧，在计算企业所得税税前扣除企业所得税应纳所得税处理pp第二种情况第二种情况pp（一）某公司的账务处理（一）某公司的账务处理pp1.1.收到无偿拨入办公楼时收到无偿拨入办公楼时pp借借: :固定资产固定资产 700700万元万元pp 贷贷: :营业外收入营业外收入 700700万元万元pp2.2.办公楼专用于研发新产品（并符合其他条件时）办公楼专用于研发新产品（并符合其他条件时）pp借：管理费用借：管理费用 pp 贷：
7、累计折旧贷：累计折旧pp（或不计提折旧处理）（或不计提折旧处理）pp（二）某公司的税务处理（二）某公司的税务处理pp1.1.收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值作为不征税收入，公司作收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值作为不征税收入，公司作 出的出的“ “营业外收入营业外收入” ”作纳税调整减少作纳税调整减少700700万元（办公楼的计税基础为万元（办公楼的计税基础为700700万元万元 ，但作为用于不征收入的折旧），但作为用于不征收入的折旧）pp2.2.办公楼用于研发新产品时，若公司按规定计提折旧，计提的折旧作为用于办公楼用于研发新产品时，若公司按规定计提折旧，计提的折旧作为用于
8、 不征税收入的支出，不允许企业所得税税前扣除，应作纳税调整增加（公司不征税收入的支出，不允许企业所得税税前扣除，应作纳税调整增加（公司 未计提的，不作税务处理）未计提的，不作税务处理）企业所得税应纳所得税处理pp第三种情况第三种情况pp（一）某公司的账务处理（一）某公司的账务处理pp1.1.收到无偿拨入办公楼时收到无偿拨入办公楼时pp借借: :固定资产固定资产 700700万元万元pp 贷贷: :营业外收入营业外收入 700700万元万元pp2.2.办公楼投入使用时，按规定计提折旧（不符合不征税收入条件）办公楼投入使用时，按规定计提折旧（不符合不征税收入条件）pp借：管理费用借：管理费用 pp
9、 贷：累计折旧贷：累计折旧pp（二）某公司的税务处理（二）某公司的税务处理pp1.1.收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值收到无偿拨入办公楼时，以政府确定的接收价值700700万元作为应税收入，万元作为应税收入， 同时办公楼的计税基础为同时办公楼的计税基础为700700万元（不作纳税调整）万元（不作纳税调整）pp2.2.办公楼投入使用后，公司按规定计提的折旧，允许在企业所得税税前扣除办公楼投入使用后，公司按规定计提的折旧，允许在企业所得税税前扣除企业所得税应纳所得税处理pp二二. .企业接收股东划入资产的企业所得税处理企业接收股东划入资产的企业所得税处理pp（一）企业（一）企业接收股东接
10、收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权 分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、 股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包作为资本金（包 括资本公积）括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额， 企业应按公允价值确定该项资产的计税基础（投资行为）企业应按公允价值确定该项资产的计税基础（投资行为）pp（二）企业（二）企业接收股东接收股东划
11、入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计 入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的 计税基础（接受捐赠行为）计税基础（接受捐赠行为）企业所得税应纳所得税处理pp案例：某集团投资于甲工厂案例：某集团投资于甲工厂300300万元，经评估公允价值为万元，经评估公允价值为500500万元。万元。 20142014年年6 6月拟将此外对外投资划入月拟将此外对外投资划入A A公司。公司。pp第一种情况：作为第一种情况：作为A A公司的资本金公司的资本金pp第二种情况：无偿划入第二种情况
12、：无偿划入A A公司公司企业所得税应纳所得税处理pp第一种情况第一种情况pp一一. .某集团某集团pp（一）甲工厂股权划入（一）甲工厂股权划入A A公司时的账务处理公司时的账务处理pp借：长期投资借：长期投资AA公司公司 500500万元万元pp 贷：长期投资贷：长期投资甲工厂甲工厂 300300万元万元pp 投资收益投资收益 200200万元万元pp（二）甲工厂股权划入（二）甲工厂股权划入A A公司时的税务处理公司时的税务处理pp200200万元确认应税所得，按规定缴纳企业所得税；同时，不再拥有甲万元确认应税所得，按规定缴纳企业所得税；同时，不再拥有甲 工厂的股权，但拥有工厂的股权，但拥有A
13、 A公司的股权，计税基础为公司的股权，计税基础为500500万元万元pp二二. .甲工厂甲工厂 pp甲工厂甲工厂300300万元股权对应的股东，从某集团变为万元股权对应的股东，从某集团变为A A公司公司企业所得税应纳所得税处理pp三三.A.A公司公司pp（一）收到某集团划入的甲工厂股权的账务处理（一）收到某集团划入的甲工厂股权的账务处理pp借：长期投资借：长期投资甲工厂甲工厂 500500pp 贷：实收资本贷：实收资本 某集团某集团 500500pp 资本公积（部分或全部）资本公积（部分或全部）pp（二）收到某集团划入的甲工厂股权的税务处理（二）收到某集团划入的甲工厂股权的税务处理pp不确认应
14、税收入；某集团拥有其不确认应税收入；某集团拥有其500500万元对应的股权；万元对应的股权； A A公司拥有甲公司拥有甲 工厂股权（原集团工厂股权（原集团300300万元对应部分），计税基础为万元对应部分），计税基础为500500万元万元企业所得税应纳所得税处理pp第二种情况第二种情况pp一一. .某集团某集团pp（一）甲工厂股权划入（一）甲工厂股权划入A A公司时的账务处理公司时的账务处理pp借：营业外支出借：营业外支出 300300万元万元pp 贷：长期投资贷：长期投资甲工厂甲工厂 300300万元万元 pp（二）甲工厂股权划入（二）甲工厂股权划入A A公司时的税务处理公司时的税务处理pp 300 300万元的甲工厂股权投资作为非公益性捐赠，不得税前扣除；万元的甲工厂股权投资作为非公益性捐赠，不得税前扣除； 同时，对外捐赠应视同销售处理，同时，对外捐赠应视同销售处理，200200万元所得作纳税调整处理万元所得作纳税调整处理pp二二. .甲工厂甲工厂 pp甲工厂甲工厂300300万元股权对应的股东，从某集团变为万元股权对应的股东，从某集团变为A A公司公司企业所得税应纳所得税处理pp三三.A.A公司公司pp（一）收到某集团划入的甲工厂股权的账务处理（一）收到某集团划入的甲工厂股权的账务处理pp借：长期投资借：长期投资甲工厂甲工厂 500500pp 贷：营业外收入贷：营业外收入
