第1章 财务会计总论

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1、主 讲:戴春兰 单 位:武汉理工大学管理学院 会计系 联系方式:15308622675daichl_ 课程名称:中级财务会计(Intermediate Accounting)(上) 教学时数:48学时 使用教材:戴德明主编的财务会计学(第五版)中国人民大学出版社2009年第五版 参考书目:1.刘永泽.中级财务会计(第二版).东北财经大学出版社 .2009.62.财政部注册会计师考试委员会办公室. CPA会计及其 复习指导书(2011年度注册会计师全国统一考试指定辅导 教材). 中国财政经济出版社.2011 3.Intermediate Accounting Chasteen L.G.(兰尼G.

2、查斯蒂恩) 机械工业出版社4.Accounting Carl S. Warren 出版社:South- Western/IT教学内容与目录第1章 总 论 (6学时)第2章 货币资金与应收款项 (6学时)第3章 存 货 (8学时)课堂练习 (2学时)第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产 (6学时)第5章 持有至到期投资与长期股权投资 (8学时)课堂练习 (2学时)第6章 固定资产 (6学时)第7章 无形资产与其他长期资产 (4学时)本章的教学目的与要求:本章的主要教学内容:认识中级财务会计。通过本章的教学,要求同学们:1、认识财务会计的本质和特征2、了解财务会计的作用与目标3、掌握会计核算的

3、基本前提和会计信息质量特征4、掌握财务会计的系统结构5、掌握会计报表要素6、讨论个人胜任能力、职业判断和道德水准【教学重点与难点】本章的重点与难点是财务会计的五项基 本假设、会计信息质量特征、财务会计目标 与确认及计量、会计要素等。1.1 财务会计的概念、结构和作用 1.2 会计核算的基本前提 1.3 会计信息的质量特征 1.4 会计报表要素会计(Accounting):是以货币为主要计量单位,反 映和监督特定单位经济活动的经济管理工作。有关学者给它下的定义是:财务会计是指在企业 范围内建立的一个依据企业会计准则,运用确 认、计量、记录和报告等专门程序与方法,着 重向企业外部会计信息使用者提供

4、以财务信息 为主的经济信息系统。(1)财务会计主要向企业外部利害关系集团提供该 企业整体的财务信息和其他经济信息;(2)财务会计主要以财务报表为核心的财务报告作 为信息传递的手段;(3)财务会计主要由确认、计量、记录和报告等程 序所构成;(4)财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业 财务会计准则和会计制度的规定。(5)财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息 。财务会计的系统程序的组成:确认(confirm)计量(measure)记录(record)报告(report)(一)确认(confirm)确认:是指把会计核算对象的具体事项,依其性质和 特点,相应作为某一会计要素,在账簿上正式加以 记

5、录和列入会计报表的过程,是财务会计的一项重 要程序。确认主要解决三个问题:1.应否确认,即对发生的交易或事项要不要记录;2.如何确认,即该记入什么会计要素;3.何时确认,即决定在什么时间予以记录。 确认的方法:主要依据会计要素的定义进行确认。确认的内容:(1)初次确认与再确认 (2)会计确认的标准初次确认经济业务 账簿信息 报表信息 (1)初次确认与再确认再确认(2) 会计确认的标准 基本的确认标准补充的确认标准 可用货币计量 符合会计要素的定义与特性 以权责发生制为基础 可信性 合法性 相关性 计量(measure):是指在会计核算中对已被确认的对象 的内在数量关系加以衡量、计算和确定,是指

6、转化 为定量化会计数据或会计信息的会计处理过程。其实质是在账簿和会计报表上以货币或其他计量单位 登记和列报被计量对象或项目的数量或金额。计量主要解决在记录时和在报表中如何对会计要素进 行数量描述的问题。会计计量是由计量单位和计量属性两个要素构成会计计量的尺度主要是货币,会计计量的结果主要是财务信息。会计计量包括货币计量,还 包括非货币计量。会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属 性来完成。 A 计量尺度 计量尺度是指衡量某事物或事项的数量关系的标准。B 计量单位 名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位,又称为变动的货币单位。 不调整不同时期货币的购买力 。 一般购买力单位 即以一定时日

7、的货币购买力(以一般物价指数近似地表示)调整不同时期的名义货币单位,从 而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上 。 C 计量属性计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现 。 历史成本 是指资产取得时、为获得该资产并使其达到有效的使用状态之前必须花费的合理的现金或现金 等价物的金额。 重置成本 是指资产负债表日某资产按照现在购买相同或类似资产所需支出的现金或现金等价物的金额 计量。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或现金 等价物的金额计量。 现行市价 是指在正常情况下销售各该项资产 时可望获得的现金数额或其他等值。 可变现净值 是指资产在正常交易过程中可望 收到的现金或现金等价物的金

8、额扣除该资产至完工 时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。 现值 是指资产在正常业务进行过程中可望变换成未来现金流入(使用和处置)的现值或该现值减 去为实现这一流入所需的现金流出的现值。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值 是指资产或负债在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金 额。(3)会计计量与会计确认的关系在会计核算中:会计确认是会计计量的前提,它决定某个数据能否当作 会计事项记入账簿和列入财务会计报表,着重解决会 计数据和非会计数据、簿记信息和报表信息、本期会 计信息和非本期会计信息的定性问题。会计计量则是确认

9、的结果,它决定已确认的会计数据和 会计信息如何按可信与相关的金额表现在账、表之上 ,着重解决财务会计中的定量问题。记录(record) :是将经过确认与计量的项目在账 簿中正式予以记载的过程。包括:编制会计分录、登记账簿、结账、转账、 对账等工作内容。报告(report) :是指以会计报表或其他会计报告 的形式,汇总日常确认、计量和记录的结果,向 信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和 现金流量信息的过程。 包括:编制和报送(或公告)财务报告两项内容。(一)财务会计的作用财务会计的作用主要表现在以下三个方面:作用1:会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量情况,据以作出相

10、关经济决策 。会计信息主要包括:企业所控制资源的规模和结构、 资本结构、资产的流动性、偿债能力、盈利水平, 现金流量等等。(1)投资者投资决策的需要;(2)债权人进行信贷决策的需要。即评价企业的信贷风险、分析企业的偿债能力;(3)有助于供货单位和客户进行商业决策、评价经营风险、决定是否签订经济合同、是 否给予商业信用等。会计信息是政府部门进行宏观经济管理的重 要信息来源。是制定财政经济政策,开展 宏观调控的依据。会计信息在企业内部经济管理中发挥重要作用:(1)会计信息有助于融资战略、技术创新、市场营销 等企业发展战略的研究和制订;(2)有助于加强财务、成本、资金、人才、质量等各 方面的管理工作

11、,为各项职能管理提供必要信息;(3)有助于防范和化解信贷风险、发挥会计信息的预 警作用。总而言之,随着现代市场经济的发展,会计越来越重要 。财务会计要发挥其应有的作用,必须达到以下三各 方面的目标: (1) 财务会计要向企业外部利害关系人提供反映 企业财务状况、经营成果和现金流量情况的会计 信息; (2)财务会计要向政府有关部门提供进行宏观经济 调控和管理所需要的会计信息; (3)财务会计要为企业管理当局提供经营管理所需 要的会计信息。会计核算的基本前提会计基本假定是对会计核算所处的时间、空间环境所作的 合理设定。会计核算对象的确定、会计方法 的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的 前提为依据

12、。空间范围 记账立场Accounting entityAccounting periodGoingconcernMonetary measurement时间范围 影响会计选择 及时核算 及时考核 会计选择便于综合信息 记账本位币、币值不便The accrual basis principle会计处理基础假设 确认收入、费用的基础会计主体假定(Accounting entity postulates ):是对会计事务处理对象和空间范围的限定。 会计主体是指会计信息反映的特定单位。它明确了会计 工作(服务)的空间范围,为特定单位的日常会计处 理提供了依据。 明确了会计主体,才能在划定的会计所要处理

13、的经济业 务事项的范围内,进行会计工作,提供会计信息。持续经营(Going-concern ):是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削 减业务。持续经营假定明确了会计工作(服务)的时间范围。 企业是否持续经营对会计政策和会计方法的选择影 响很大,只有设定企业是持续经营的,才能进行正 常的会计处理。会计期间(Accounting period ):是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个 个连续的、长短相同的期间。又称为会计期间。目 的:会计分期对会计原则和会计政策的选择有着重要的影响 :由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别。出现了:权责

14、发生制和收付实现制的区别,应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法。货币计量(Monetary measurement ):是指采用 货币作为计量单位,记录和反映企业的生产经营活 动。货币计量的必要性:我国要求采用人民币作为记账本位币,其他币种要求 按一定的汇率折算为记账本位币。过去还要求遵循币值不变假定,但是,随着市场经济 发展的复杂性,这一假定有所松动。权责发生制(应计基础)The accrual basis principle收入的确认方法:权利的形成 费用的确认方法:责任的发生收付实现制(实收实付制) 收入的确认方法:以现金的收入 费用的确认方法:以现金的支出收付实现制(家用观念) 权责

15、发生制(企业单位)例1:某企业某年1月份发生以下有关收入和费用的业务: (1)本期用存款购进商品7000元,以全部销售,其售价15000元 ,收到货款10000元存入银行,余款暂时未收; (2)本期收到上期应收未收的销货款4000元,存入银行; (3)本期预收某公司订货款2000元; (4)用存款支付本月职工工资及其它营业费用1600元; (5)用存款支付第一季度的房租费,每月300元,共计900元; (6)本月应负担的短期借款利息200元(短期借款利息为季末结 付)。收入= 15000(元) 费用= 7 000+1 600+300+200=9 100(元) 利润= 15 000-9 100=5 900(元)收入= 10 000+4 000+2 000=16 000(元) 费用= 7 000+1 600+900=9 500(元) 利润= 16 000-9 500=6 500(元)会计信息质量要求原则是评价企业会计信息质量 高低的标准,一般认为应当包括:(1)客观性原则Objectivity principle(5)实质重于形式原则(2)相关性原则Relevance principle(3)清晰(可理解)性原则Comprehensib

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