国际税收国际税收导论

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1、 南华大学 经济管理学院国际税收国际税收思考:为什么要学习国际税收?目的一:了解与国际税收相关的经济现象发 展的逻辑与一般规律，由此掌握学习经济 问题的一般方法经济现象的发展规律（非凭空产生，客观 经济因素作用的结果，在发展的过程中产 生新的相关的经济现象，互相关联，推动 发展）拿国际税收举例：思考:为什么要学习国际税收?目的二:了解外资企业在中国的避税状况现象一： 2005年1-12月对华投资前十位 国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛 、日本、韩国、美国、新加坡、台湾省、 开曼群岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地 区实际投入外资金额占全国实际使用外资 金额的84.37%。 2007年1-1

2、2月，对华投资前十位国家/地区 （以实际投入外资金额计）依次为：香港 、英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡 、美国、开曼群岛、萨摩亚、台湾、毛里 求斯，前十位国家/地区实际投入外资金额 占全国实际使用外资金额的87.13% 。 2006年112月，对华投资前十位国家/ 地区依次为：香港、英属维尔京群岛、日 本、韩国、美国、台湾、新加坡、开曼群 岛、德国、萨摩亚，前十位国家/地区实 际投入外资金额占全国实际使用外资金额 的83.62%。 2008年1-12月，对华投资前十位国家/地区 （以实际投入外资金额计）依次为：香港占 44.41%，同比增长48.13%）、英属维尔京 群岛（17.27%，同

3、比下降3.62%）、新加 坡（占4.8%，同比增长39.27%）、日本（ 占3.95%，同比增长1.76%）、开曼群岛（ 占比3.4%，同比增长22.34%）、韩国（占 3.39%，同比下降14.76%）、美国（占 3.19%，同比增长12.54%）、萨摩亚（占 2.76%，同比增长17.51%）、台湾省（占 2.05%，同比增长7.01%）和毛里求斯（占 1.62%，同比增长12.1%）。 现象二:2005年1-11月，合同外资金额1672.12亿美元， 同比增长23.99%；实际使用外资金额531.27亿 美元，同比下降1.90%。 2006年我国实际使用外资金额630.21亿美元， 同比

4、增长4.47% 。 2007年全国实际使用外资金额747.68亿美元， 同比增长18.59% 。2008年1-12月，实际利用外资金额923.95 亿美元，同比增长23.58%； 和路雪9年巨亏之迷 “活洋雷锋”？“经营红红火火，账面连年亏损”，“一面 持续亏损，一面增加投资”。羊城晚报 2007/06/02第1章 国际税收导论 1.1 税收的种类1.2 国际税收的含义1.3 国际税收的发展趋势1.1 税收的种类 （一）增值税 ：增值税是对商品生产、流通、 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加 值征收的一种流转税。由消费者负担，有增值 才征税,没增值不征税 。(国税75 )例1:你公司向A

5、公司购进货物100件，金额为 10000元，但你公司实际上要付给对方的货款 是?（假设增值税率为17%）.例2:你公司把购进的100件货物加工成甲产品 80件，出售给B公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款是?（假设增值税率为17%）.2009年1月1日起施行修订后的中华人民共和国增值税暂行条例 。 一是允许抵扣固定资产进项税额。 与企业技术更新无关且容易混为个人消 费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。 是降低小规模纳税人的征收率。不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一 降至3%。二、消费税(国税)消费税（Consumer tax）。是政

6、府向消费品征收的税 项，可从批发商或零售商征收。三、营业税（地税）税 目 税 率一、交通运输业输业 3%二、建筑业业 3%三、金融保险业险业 8%四、邮电邮电 通信业业 3%五、文化体育业业 3%六、娱乐业娱乐业 5%20%七、服务业务业5%八、转让转让 无形资产资产5%九、销销售不动产动产 5%四、企业所得税（中央与地方共享）五、个人所得税（中央与地方共享）个人所得税税率表: （工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额税率 （）1 不超过500元的 52 超过500元至2000元的部分 103 超过2000元至5000元的部分 154 超过5000元至20000元的部分 205 超过20

7、000元至40000元的部分 256 超过40000元至60000元的部分 307 超过60000元至80000元的部分 358 超过80000元至100000元的部分 409 超过100000元的部分 45（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得适用）级数 全年应纳税所得额 税率（）1 不超过5000元的 52 超过5000元至10000元的部分 103 超过10000元至30000元的部分 204 超过30000元至50000元的部分 305 超过50000元的部分 35 （注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本 法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额 ，减除

8、成本、费用以及损失后的余额。） 六、资源税 （除海洋石油，其余地税）资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的 单位和个人，就其应税数量征收的一种税。资源税税目税额表 税目税 额 标 准 一、原油 830元/吨 二、天然气 215元/千立方米 三、煤炭 0.35元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.520元/吨或立方米 五、黑色金属矿原矿 230元/吨 六 、有色金属矿原矿 0.430元/吨 七、盐 1 固体盐 1060元/吨 2 液体盐 210元/吨七、城镇土地使用税（地税）在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土 地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义 务人。（2007年7月1日包括外商投

9、资企业、外 国企业和外国人）。 根据不同地区和各地经济发展状况实行等级幅 度税额标准，每平方米应税土地的税额标准如 下：大城市每年1.530元；中等城市每年1.2 24元；小城市每年0.918元。八、耕地占用税 （地税）纳税人包括占用耕地建房或者从事其他非农业建设 的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（2008 年实施的中华人民共和国耕地占用税暂行条例 删除了现行条例不适用于外商投资企业的规定）。（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区 域为单位，下同），每平方米为10元至50元； （二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平 方米为8元至40元； （三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的

10、地区，每平 方米为6元至30元； （四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至 25元。九、土地增值税（地税）土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑 物及其附着物并取得收入向国家缴纳的一种税赋， 不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。 特点：以土地和地上建筑物为征税对象。以增值额 为计税依据。假设李先生于2004年以50万元购买了一套房产，2006 年12月将以70万来出售。 1、李先生不能提供购房发票证明，其以核定方式来缴 纳,则需要缴纳的土地增值税为7000(7000001%)元。 2、如果张先生能够提供购房发票，发票所载金额为50 万，那么可扣除： 原值：500000；加计

11、金额：5000005%+500000（ 1+5%）5%=51250；契税:7500（5000001.5%）元 ，转让时缴纳的营业税为35000（7000005%）,印花 税350元。 那么该套房屋的增值额为：70000050000051250 750035000350=105900元。某房地产开发企业2006年1月将其开发的写字楼一幢 出售,收入3800万元。企业为开发该项目支付土地出让 金600万元,房地产开发本为1400万元,专门为开发该项 目支付的贷款利息120万元。为转让该项目应当缴纳营 业税、城市维护建设税、教育费附加及印花税共计 210.9万元。当地政府规定,企业可以按土地使用权出

12、让 费、房地产开发成本之和的5计算扣除其他房地产开 发费用。另税法规定,从事房地产开发的企业可以按土 地出让费和房地产开发成本之和的20加计扣除。 扣除项目金额600+1400+120+210.9+（600+1400 ）5+（600+1400）20 600+1400+120+210.9+100+4002830.9万元 增值额3800-2830.9969.1万元十、房产税 （地税）房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租 金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税 。 房产税的计税依据和税率分为两种：一种是以房产原 值一次减除10至30之后的余值为计税依据，适用 税率为1.2；一种是以

13、房产租金收入为计税依据，适 用税率为12。应纳税额计算公式： 十一、城市房产税 （地税）（外商投资企业、外国企业和外国人适用） 房产税的计税依据和税率分为两种：一种是以房价为 计税依据，适用税率为1.2；一种是以出租房屋的租金收入为计税依据，适用税率为18。 十二、城市维护建设税（地税） 纳税人包括缴纳增值税、消费税、营业税的各类企 业、单位、个体经营者和其他个人（不包括外商投 资企业、外国企业和外国人）。 城市维护建设税税率如下：纳税人所在地在市区的 ，税率为7%；纳税人所在地在县城，镇的，税率为 5%；纳税人所在地不在市区，县城或镇的，税率为 1%. 十三、车辆购置税 （国税） 车辆购置税

14、是对在我国境内购置规定车辆的单位和 个人征收的一种税。征税范围为汽车、摩托车、电 车、挂车、农用运输车，税率为10%，应纳税额的 计算公式为：应纳税额=计税价格税率。十四、车船税（地税）2007年7月1日(1951年9月13日发布的车船使用牌照 税暂行条例和1986年9月15日国务院发布的中华 人民共和国车船使用税暂行条例同时废止) 载客汽车每辆60元至660元包括电车 载货汽车按自重每吨16元至120元包括半挂牵引车、 挂车 三轮汽车低速货车按自重每吨24元至120元 摩托车每辆36元至180元 船舶按净吨位每吨3元至6元十五、印花税 （地税） 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业 帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税 。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买 并粘贴印花税票，即完成纳税义务。证券交易印花税 ，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额 对卖方计征，税率为1。经国务院批准，财政部决定 从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调 整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（ 或继承、赠与A股、B股股权的出让方）