《税务稽查工作流程》

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1、税务稽查工作流程孙立英 副教授 注册会计师、注册税务师、注册评估师2009年省国税初任培训培训2009-11-151大连税务培训中心 孙丽英n税务稽查的基本职能n税务稽查工作规程n税务稽查的一般方法主要内容2009-11-152大连税务培训中心 孙丽英第一节 税务稽查的基本职能n税务稽查的基本内涵n税务稽查的基本职能n税务稽查的一般分类2009-11-153大连税务培训中心 孙丽英一、税务稽查的基本内涵n（一）税务稽查的概念n（二）税务稽查的必要性2009-11-154大连税务培训中心 孙丽英（一）税务稽查的概念税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、 扣缴义务

2、及税法规定的其他义务等情况进行 检查和处理工作的行政执法行为。2009-11-155大连税务培训中心 孙丽英税务稽查的基本内涵主要包括以下五个方面：1.主体特定税务稽查的执法主体是税务机关。2.依据法定税务稽查执法必须依据税收法律法规的规定，按照法定的职责、权限和程序进行。2009-11-156大连税务培训中心 孙丽英3.对象明确税务稽查的对象是纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人。其中纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人是指税法 规定的直接负有代扣代缴、代收代缴税款义 务的单位和个人；其他税务当事人是指稽查 执法过程中直接与稽查对象的涉税事项有关 联的其他单位和个人。2

3、009-11-157大连税务培训中心 孙丽英4.客体清晰税务稽查的客体是稽查对象纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况 。具体内容包括三个方面：一是纳税人纳税义务履行情况，即纳税人税款核算及申报 缴纳情况；二是扣缴义务履行情况，即扣缴 义务人代扣代缴和代收代缴税款情况；三是 税法规定的其他义务情况，如税收法律法规 规定的接受和配合税务检查等义务。2009-11-158大连税务培训中心 孙丽英5.内容完整稽查执法的主要内容是检查和处理，具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。2009-11-159大连税务培训中心 孙丽英（二）税务稽查的必要性n税务稽查是税收征收管理体系中最为重要的 税

4、收征管环节（最后一道环节）；n税务稽查是提高税收征管的质量与效率的必 然选择；n税务稽查是有效提高纳税人纳税遵从水平不 可缺少的主要方面。税务稽查是税收征收管理体系中的有机组成 部分，其必要性主要体现在以下三个方面：2009-11-1510大连税务培训中心 孙丽英二、 税务稽查的基本职能n惩戒职能来源于法律赋予稽查局的税收 行政处罚权，体现了税收的强制性。税务稽查职能是指税务稽查执法活动所固有 的功能。惩戒职能，是指通过税务稽查发现纳税人、扣缴 义务人的税务违法行为并依法作出税务处理，给予 其经济制裁或其他方面的处罚，构成犯罪的还应移 送司法机关追究其刑事责任。2009-11-1511大连税务

5、培训中心 孙丽英n监控职能监控稽查对象是否全面、准确 、及时履行法定义务情况。 监控职能，是指税务机关通过检查纳税人纳税义务履行情况和扣缴义务人扣缴义务履行情况的过程 ，全面反映纳税人具体的生产经营情况和税务机关 税源管理情况，从而监控经济运行状况和税收征管 质量与效率，对税务机关改善纳税服务，完善税源 管理，加强税款征收产生重要的、积极地影响。2009-11-1512大连税务培训中心 孙丽英n收入职能是指通过税务稽查可以发挥税 收征管对国家税收收入的保证作用。 收入职能，具体表现在三个方面：一是查补 税款；二是强化征管；三是优化税制。2009-11-1513大连税务培训中心 孙丽英n教育职能

6、是指通过税务稽查活动对税收 违法案件进行查处，教育并增强纳税人、扣 缴义务人依法纳税的自觉性。教育职能，一方面可以通过对稽查对象的监 督、惩处来实现；另一方面税务稽查过程本身 就是一个税收政策的宣传教育过程。2009-11-1514大连税务培训中心 孙丽英三、税务稽查的一般分类按照税务稽查对象来源、内容范围、检查目 的不同，税务稽查可以分为日常稽查、专项检 查和专案检查三类。n日常稽查日常稽查是税务稽查机关根据辖区内纳税人纳税义务履行的具体情况，结合上级税务稽查 机关的工作计划和要求，有计划地对税务违法 行为进行日常的检查和处理工作。 2009-11-1515大连税务培训中心 孙丽英n专项检查

7、专项稽查是指税务机关按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行 业、或特定的纳税人、特定的税务事宜进行的 专门检查。专项检查有如下特点：1.检查对象的特定性 ；2.专项检查内容范围的特定性；3.专项检查 的时间和检查所属期间的特定性。 2009-11-1516大连税务培训中心 孙丽英n专案检查专案检查是指税务机关依照税收法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴 义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行 的调查处理。专案检查具有如下特点：1.检查对象的 特定；2.检查内容和范围的特定； 3.检查目 的的特殊性。2009-11-1517大连税务培训中心 孙丽英第二节 税务稽查的工

8、作规程n税务稽查选案n税务稽查实施 n税务稽查审理 n税务稽查执行 国家税务总局按照税收征管法的基本要求， 颁布制定了税务稽查工作规程，对税务稽 查程序进行了规范。2009-11-1518大连税务培训中心 孙丽英税务稽查的基本程序稽查选案稽查选案稽查实施稽查实施案件审理案件审理处理决定执行处理决定执行计算机 举报 转办 交办 情报交换 检查 取证 分析 综合评价 审查 填制回证 送达 监督执行 待查对象 （台帐）稽查底稿 稽查报告审理报告 处理决定书 处罚决定书执行报告 检查情况反馈书2009-11-1519大连税务培训中心 孙丽英一、税务稽查选案n（一）税务稽查选案的概念税务稽查选案，是指采

9、用科学的方法，对纳税人各项信息数据进行采集、分析、筛选，最 终为税务稽查的实施确定具体检查对象的过程 。2009-11-1520大连税务培训中心 孙丽英n（二）税务稽查选案的原则n优选原则对线索清晰的群众举报案件，上级督办或交 办、部门转办、征管移办案件，金税协查案 件，税收专项检查及需要实施检查的其他涉 税案件，优先列入税务稽查选案的范围。n限选原则在一个公历年度内，除群众举报、协查 、上级督办或交办、部门转办、征管移办的 案件等专案检查外，对同一纳税人、扣缴义 务人原则上不安排重复检查。2009-11-1521大连税务培训中心 孙丽英n（三）税务稽查选案对象n常规稽查选案对象n专项稽查或专

10、项整治选案对象n专案稽查选案对象2009-11-1522大连税务培训中心 孙丽英n稽查选案的方法a.计算机选案 b.人工选案 c.人机结合选案 d.举报、转办、情报交换实际工作中，稽查案源还有多种形式，如日 常检查移送、纳税评估案件移交等。 待查对象清册/台账2009-11-1523大连税务培训中心 孙丽英二、税务稽查实施 税务稽查实施，是指税务稽查机关依照国家税收法律法规的规定，针对税务稽查选案确 定的稽查对象，组织税务稽查人员，按照规定 的工作程序，采用一定的方法、措施和手段， 收集有关涉税违法行为的证据材料，制作税 务稽查报告，并将税务稽查材料移送审理定 案的工作过程。2009-11-1

11、524大连税务培训中心 孙丽英（一）税务稽查权限税务稽查权限，是指国家法律法规赋予税务稽查机关实施税务稽查监督检查权得权力及对权力的限制。2009-11-1525大连税务培训中心 孙丽英n一般采用书面审查的方式进行n在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行n调回税务机关检查以前年度的：经县以上税务局（分局）局长批准，3个月。当年度的：经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，30天。 1.查账权例题2009-11-1526大连税务培训中心 孙丽英2.场地检查权 n“场地”主要是生产、经营场所和货物存 放地 1.生产经营场所2.修理修配场所 n生产场所 n加工单位和场所 n商品买卖经营场所n注意与纳税

12、人居住地的区别 n对从事运输业的纳税人的检查，可否上道 检查？ 如果纳税人在工商登记 时将住宅登记为生产、 经营场所的，则可以实 施检查，否则不能实施 检查。 例题2009-11-1527大连税务培训中心 孙丽英3.责成提供资料权 n责成提供的资料必须是纳税人、扣缴义务人 与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的 文件、证明和其他有关的资料；n在收取这些资料时必须开列清单；n在规定的时限内归还；n需做为涉税案件证据留档的，应依法办理取 证手续。2009-11-1528大连税务培训中心 孙丽英n询问地点：被询问人的单位或住所或税务机关 。n出示税务检查证 n只能询问与纳税、扣缴税款有关的问题和情况

13、 n事先告知法律责任n询问笔录n笔录录入人和纳税人、扣缴义务人双方签字盖 章才有效 X4.询问权例题2009-11-1529大连税务培训中心 孙丽英5.查证权查证权是指税务机关到车站、码头、机场、邮政 企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商 品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资 料的权力。n出示税务检查证件n检查的内容，主要是检查纳税人托运、邮寄的有 关单据、凭证和有关资料，审查其合法性、真实 性。n不能超越法律规定的职权范围：只能检查有关单 据、凭证、资料，而不能擅自开箱、开包检查。例题2009-11-1530大连税务培训中心 孙丽英n查询的内容包括纳税人存款账户余额和资金 往

14、来情况 n对纳税人、扣缴义务人的存款进行查询，经 县以上税务局（分局）局长批准 。n对案件的涉嫌人员的储蓄存款进行查询，经 设区的市、自治州以上税务局（分局）局长 批准 。n查询所获得的资料，不得用于税收以外的用 途。 n指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款 账户许可证明进行 。 细则72条税收征管法所称存款，包括独 资企业投资人、合伙企业合伙人、 个体工商户的储蓄存款以及股东资 金账户中的资金等。 6.检查存款账户权例题2009-11-1531大连税务培训中心 孙丽英7.税收保全措施权n税收保全措施权是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证而

15、采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产措施的权力。2009-11-1532大连税务培训中心 孙丽英8.强制执行措施权n税收强制执行措施权是指税务机关对纳税人、 扣缴义务人以及纳税担保人不履行法律法规规 定的义务，而采取的法定强制手段，强迫当事 人履行义务的权力。2009-11-1533大连税务培训中心 孙丽英9.国家法律法规赋予税务稽查机关的其他权力如：n调查取证权（征管法第五十八条）n行政处罚权（征管法60-73条）2009-11-1534大连税务培训中心 孙丽英（二）税务稽查的法律限制 n实体法上的限制税务稽查实施的范围和内容，必须经税收法 律法规的特别规定。在实施税务稽查的过程中

16、 ，必须在税收征管法规定的职权范围内进 行。如，对纳税人住宅进行检查。2009-11-1535大连税务培训中心 孙丽英n程序法上的限制稽查局在税务稽查实施时，必须依照税收 征管法等税收法律法规规定的程序组织实施 ，并按规定履行相应的手续。2009-11-1536大连税务培训中心 孙丽英n其他法律法规的限制 行政处罚法规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚 决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法 享有陈述申辩和听证等权利。如果违反这一规 定或者拒绝听取当事人的陈述申辩，就属于程 序违法，行政处罚决定就不能成立。2009-11-1537大连税务培训中心 孙丽英n回避的关系人：纳税人、扣缴义务人、法定代 表人、直接责任人n回避的提出：责任人申请回避、当事人依法要 求回避、稽查局领导发现回避n回避的决定：由稽查局领导决定n回避的情形：5种n回避时间：稽查实施前，或稽查实施过程中。 对被查对象认为应当回避的，稽查人