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1、诚信为本 操守为重遵循准则 不做假帐第十四章第十四章 借款费用借款费用本章主要知识点：1.借款费用有两个基本去向：（1）资本化，即计入相关资产的成本（2）费用化，即计入当期损益2.计算借款费用资本化金额时，涉及的三个主要问题：（1）借款范围，专门借款和一般借款；（2）资产范围；（3）资本化期间的确定。一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发 生的利息及其他相关成本。1.借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行 公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而 发生的带息债务所承担的利息等。2.折价或者溢价的
2、摊销包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。 企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。3.辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手 续费、佣金、印刷费等交易费用。4.因外币借款而发生的汇兑差额指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币 借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。二、借款费用的确认二、借款费用的确认借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。只有符合资本化条件的资产发生的借款费 用，才有可能资本化。符合资本化条件的资
3、产，是是指购建期1年(含1年)以上的固定资产 、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等五种资产。存货是 指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。(一)确认原则 ( (资产的范围资产的范围 ) )(二)借款费用资本化的(借款)范围2.一般借款(没有指定用途的借款) 1.专门借款(指定了用途的借款 )【注意】购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用符合资本化条件的都应该资本化。(三)借款费用资本化期间的确定 1.1.开始资本化时点的确定开始资本化时点的确定( (同时满足三个条件)（1）资产支出已经发生资产支出已经发生“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发 生的支出
4、。 （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产 活动已经开始。 【例题1单选题】下列各项不属于借款费用准则中的资产支出的有（ ） 。A.计提的在建工程人员的工资及福利费B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务C.企业为建设工程项目而转移的非现金资产D.支付的工程人员工资A【例题2单选题】某上市公司股东大会于2009年2月5日作出决议，决定 新建一座厂房。为此，该公司于2月25日向银行专门借款4 500万元，年 利率为5%，款项于当日划入该公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动 工兴建。3月15日，该公司购入工程物资一批，价款600万元，当日用
5、银 行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。该公司在3月份没有发 生其他与厂房购建有关的支出，则该公司专门借款利息应开始资本化的时 间为（ ）。A.3月10日 B.3月15日C.3月31日 D.2月25日B 【例题3单选题】甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车 间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行 。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决， 建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入 为19.8万元。甲公司2009年上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元 。A.0 B.0.2C.20.2 D
6、.40A2.暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且 中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程 、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发 生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导 致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导 致的中断。某些地区的
7、工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（ 如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。【例题4多选题】下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费 用不应继续资本化的有（ ）。A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故BCD 3.3.停止资本化时点的判断（停止资本化时点的判断（迹象迹象）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。（1）实体建造已经完成;（2）基本符合设计要求;（3）后续支出金额很少;（4）试生产出合格产品;（5）分别建造,部分完工使用或销售。【例题5单选题】2007年
8、1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂 房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日 验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该 专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）A.6月30日 B.7月31日C.8月5日 D.8月31日A小结 ：（一一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列原则确定：专门借款利专门借款利 息费用资本息费用资本 化化 金金 额额尚未动用的借款金尚未动用的借款金 额银行利息收入或额银行利息收入或
9、 暂时性投资收益暂时性投资收益当期实际发当期实际发 生的专门借生的专门借 款利息费用款利息费用1.1.专门借款专门借款 【注意】 （1）当期实际发生的专门借款利息费用的计算，不考虑资产支出情 况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算； （2）专门借款在未使用的时间段内存入银行或进行暂时性投资所取 得的利息收入或投资收益应予扣除。三、借款费用的计量 三、借款费用的计量 【例题6计算题】某企业于2011年1月1日借入一笔专门借款1 000万元专门用于符合资本化条件的资产建造，利率10%。该笔借款2011年1月1日投入500万元，7月1日投入500万元。假定闲置专门借款资金均用于固定收益
10、债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。要求：（1）计算2011年发生的专门借款利息费用；（2）计算专门借款利息资本化金额。（1）专门借款利息1 00010%100（万元）（2）暂时性投资收益5000.5%615（万元）。专门借款利息资本化金额1001585（万元）。 【提示】专门借款利息资本化金额确定步骤借：在建工程（第三步）85银行存款/应收利息（第二步）15 贷：应付利息（第一步）1002.2.一般借款一般借款 假定某企业2011年4月1日借入200万元，年利率为12%，则2011年 该笔借款的利息=20012%9/12或= 200 9/12 12% 【注意】累计资产支出超出专门
11、借款部分，即为占用的一般借款。由于 占用一般借款时间可能不同，所以，需要计算加权平均数。假定1月1日占用一般借款100万元，4月1日占用一般借款200万元， 则时间权数分别为1、9/12，则加权平均数为250万元。借款的加权平均数（1）（2）【注意】如果利息费用资本化金额按年计算，则分子应为各笔一般借款 在本年的利息，计算出的加权平均利率为年利率；如果利息费用资本化 金额按季度计算，则分子应为各笔借款在本季度的利息，计算出的加权 平均利率为季利率。（3）【例题7计算题】某企业在建造某项符合资本化条件的固定资产过程中，除应用了专门借款外，在本年还占用了一般借款。假设上年专门 借款已经全部投入使用
12、。本年1月1日投入一般借款200万元。7月1日投入600万元。本年该工程尚未完工。该企业一般借款共有两笔：一笔是上年5月1日借入，金额为800万元，利率6%，期限为2年；一笔为今年3月1日借入，金额为600万元，利率8%。要求：（1）计算累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数。（2）计算一般借款的资本化率。（3）计算一般借款利息费用资本化金额。（1）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数20012/126006/12200300500（万元）（2）一般借款本年发生的利息8006%6008%10/12484088（万元）所占用一般借款本金的加权平均数80012/1260010
13、/128005001 300（万元）一般借款资本化率88/1 3006.77%（3）一般借款利息费用资本化金额5006.77%33.85（万元）3.约束条件利息资本化金额不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例题8计算题】ABC公司于210年1月1日正式动工兴建一幢厂房 ，工程采用出包方式，分别于210年1月1日、210年7月1日和211年1 月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和3500万元。厂房于211年 6月30日完工，达到预定可使用状态。假定全年按360天计算。 ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款3000万元，期限为3 年，年利率为5%，闲置资金月收益率为0.
14、5%。 ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为209年12月1日至212 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券10000万元，于209年1月1日发行，期限为5年 ，年利率为8%，按年支付利息。（1）专门借款1、2010年处理借款利息3 0005%150（万元） 暂时性投资收益15000.5%645（万元） 资本化金额15045105（万元）借：在建工程（第三步） 105银行存款/应收利息（第二步）45 贷：应付利息（第一步） 150（2）一般借款借款利息20006%+10000 8% 920（万元） 资产支出加权平
15、均数2000180/3601000（万元） 资本化率（年）920/（200010000）100%7.67% 资本化金额1000 7.67% 76.7（万元）借：在建工程 76.7财务费用 843.3 贷：应付利息 920（3）会计处理（合并）总利息150+920 1070（万元） 资本化金额105+76.7181.7（万元）借：在建工程 181.7财务费用 843.3银行存款/应收利息 45 贷：应付利息 10702、2011年处理（1）总利息（2011.6.30止）1070/2 535（万元）（2）资本化金额专门借款利息资本化金额30005%180/36075（万元） 一般借款的资产支出加权平均数（20003500）180/3602750（万元） 一般借款资本化金额2750 7.67% 210.925 （万元） 资本化总金额 75 +210.925 285.925 （万元）（3）会计处理借：在建工程厂房 285.925财务费用 249.075（倒挤）贷：应付利息银行 535( (二二) )辅助费用资本化金额的确定辅助费用资本化金额的确定 辅助费用应计入借款成本，与溢折价一道，采用实际利率法在各期 分摊，调整各期利息费用。这是借款名义利率与实际利率不等的情形。 外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本
