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1、作业一作业一l某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万 美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源 国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率 ，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%， 所得为8万10万美元的适用税率为40%。来源国 实行20%的比例税率。 l试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实 征税款。l如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得 额级距与适用税率同上），其结果如何？ 作业一l全额累进税率l全额免税法l来源国已征税款 220%=0.4万元l居住国实征税款 830%=2.4万元l纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元l累进免税法l居
2、住国实征税款 840%=3.2万元 1040% （810）=3.2万元l纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元作业一l超额累进税率l全额免税法l来源国已征税款 220%=0.4万元l居住国实征税款 830%=2.4万元l纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元l累进免税法l应承担居住国税款 （10-8）40%+830%=3.2万元l居住国实征税款 3.2（810）=2.56万元 （10-8）40%+630%=2.6万元l纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元作业一l某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来 自国外所得2000美元。居住国所得税率为30% ，来源国为2
3、0%。l请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A 的外国税收可抵免数以及居住国的实征税款。l如果来源国税率为40%，其结果如何？ 作业一l来源国税率为20%l全额抵免法 （8000+2000）30%200020%=2600美元l普通抵免法l应纳本国所得税税额（8000+2000）30%=3000美元l已纳国外所得税税额 200020%=400美元l抵免限额 200030%=600美元l外国税收可抵免数为400美元l居住国的实征税款 3000400=2600美元 （8000+2000）30%200020%=2600美元作业一l来源国税率为40%l全额抵免法 （8000+2000）30%20004
4、0%=2200美元l普通抵免法l应纳本国所得税税额（8000+2000）30%=3000美元l已纳国外所得税税额 200040%=800美元l抵免限额 200030%=600美元l外国税收可抵免数为600美元l居住国的实征税款 3000600=2400美元 （8000+2000）30%200030%=2400美元作业二作业二1l某一纳税年度内，居住国甲国M公司来自国内 所得1000万美元，来自乙国分公司所得100万 美元，来自丙国分公司所得100万美元。所得 税税率甲国为50%，乙国为60%，丙国为40% 。l请用综合抵免限额法与分国抵免限额法分别计 算甲国M公司所得的外国税收可抵免数以及甲
5、国的可征税款。 作业二1l乙国已纳税款 10060%=60万元l丙国已纳税款 10040%=40万元l综合抵免限额法l抵免限额 120050%（2001200）=100万元l可抵免税款为100万美元l甲国可征税款为 120050% -100=500万元l承担总税负 500+60+40=600万元作业二1l分国抵免限额法l分国抵免限额10050%=50万元l乙国可抵免税款为50万元，丙国可抵免税款为40万 元，外国税收可抵免总数为90万元l甲国可征税款 120050% -90=510万元l承担总税负 510+60+40=610万元作业二2l某中外合资经营企业有三个分支机构，2009年度的盈 利情
6、况如下：l（1）境内总机构所得400万元，分支机构所得100万元，适 用税率为25%。l（2）境外甲国分支机构营业所得150万元，甲国规定适用税 率为40%；利息所得50万元，甲国规定适用税率为20%。l（3）境外乙国分支机构营业所得250万元，乙国规定适用税 率为30%；特许权使用费所得30万元，乙国规定适用税率为 20%；财产租赁所得20万元，乙国规定适用税率为20%。l要求：计算该中外合资经营企业2009年度可享受的税 收抵免额以及应纳中国所得税税额。 作业二2l甲国抵免限额 20025%=50万元l在甲国实缴税款 15040%+5020%=70万元l乙国抵免限额 30025%=75万元
7、l在乙国实缴税款 25030%+3020%+2020%=85万元l可抵免税额 50+75=125万元l应纳中国所得税税额 （500+200+300）25%-125=125万元l该企业总承担税额 125+70+85=280万元作业二3l甲国西蒙制药公司2009年国内所得为1000万 美元，该公司在乙国有一家子公司，年所得为 100万美元；甲国公司所得税税率为50%，乙 国为40%。西蒙制药公司拥有子公司50%的股 票，乙国预提所得税税率为20%。请计算甲国 西蒙制药公司可享受的外国税收抵免额以及甲 国可征税款。 作业二3l乙国子公司l已纳所得税 10040%=40万美元l税后所得 100-40=
8、60万美元l支付甲国母公司的股息 6050%=30万美元l母公司股息预提所得税 3020%=6万美元作业二3l甲国母公司l来自子公司的所得 30（1-40%）=50万美元 30+40 （3060）=50万美元l应承担的子公司所得税 5040%=20万美元 40（3060）=20万美元l抵免限额 5050%=25万美元l母公司已承担甲国税款 20+6=26万美元l可抵免额为25万美元l甲国可征税款 （1000+50）50%-25=500万美元作业二4l某一纳税年度内，甲国子公司所得为1000万美 元，公司所得税税率为33%，该公司支付给乙 国母公司股息200万美元，甲国预提所得税税 率为15%，
9、乙国公司所得税税率为45%。l要求：计算乙国母公司这笔股息收益的外国税 款可抵免额以及乙国政府可征所得税税额。 作业二4l乙国母公司来自子公司所得 200（1-33%）=298.5075万美元l应承担子公司所得税 298.507533%=98.5075万美元l股息预提所得税 20015%=30万美元l抵免限额 298.507545%=134.3284万美元l已承担甲国税款 98.5075+30=128.5075万美元l可抵免额为128.5075万美元l乙国可征税款 134.3284-128.5075=5.8209万美元作业二5l某一纳税年度，甲国母公司国内所得为100万美元， 并拥有其乙国子公
10、司50%的股票，该公司在乙国的子 公司年所得额为50万美元。乙国公司所得税税率为 30%，预提所得税税率为10%。甲国公司所得税税率 采用三级超额累进税率，即：l要求：计算甲国母公司可享受的外国税收抵免额以及 甲国政府可征所得税税额。 级数 应纳 税所得额级 距税率 1 2 3 所得50万美元以下（含）的部分 所得50100万美元的部分 所得100万美元以上的部分20% 30% 40%作业二5l乙国子公司l已纳所得税5030%=15万美元l税后所得50-15=35万美元l支付母公司股息3550%=17.5万美元l母公司股息预提所得税17.510%=1.75万美元作业二5l甲国母公司l应承担子公
11、司所得税 15(17.5 35)=7.5万美元l来自子公司所得 17.5+7.5=25万美元l应纳甲国税款 (125-100)40%+(100-50)30%+5020%=35万美元l抵免限额 35(25125)=7万美元l已承担乙国税款 7.5+1.75=9.25万美元l可抵免额为7万美元l甲国实征税款 35-7=28万美元作业二6l某一纳税年度，德国一家公司在国内无所得，但从其 外国子公司处应得一笔毛股息收入100万马克，扣除 应向外国政府缴纳的预提税15万马克后，净股息收入 应为85万马克。该公司希望保留这笔股息收入，因此 必须缴纳56%的公司所得税（德国对公司分给股东的 利润按36%的税
12、率征收公司所得税，而对保留在公司 内的未分配利润则按56%的税率征收公司所得税）。 子公司所在国公司所得税税率为40%。l要求：计算德国公司可享受的税收抵免额以及德国政 府的可征税款数。 作业二6l来自子公司所得 100 (1-40%)=166.6667万l应承担子公司所得税 166.666740%=66.6667万l抵免限额 166.666756%=93.3334万l已承担国外税款 66.6667+15=81.6667万l可抵免额81.6667万马克l德国政府可征税款 93.3334 -81.6667=11.6667万作业三作业三1l某一纳税年度，日本三洋电器公司来自日本的 所得为2000万
13、美元，来自中国分公司的所得为 1000万美元。日本的所得税税率为37.5%，中 国的所得税税率为33%，并按税法规定给予这 家分公司减半征收所得税的优惠待遇。中日税 收协定中有税收饶让规定。l要求：计算日本三洋电器公司可享受的税收抵 免数额以及应向日本政府缴纳的公司所得税税 额。 作业三1l分公司实际缴纳所得税额 100033%0.5=165万美元l可饶让的减免税额 100033%0.5=165万美元l抵免限额 100037.5%=375万美元l可抵免税额 165+165=330万美元l向日本政府缴纳公司所得税税额 (2000+1000) 37.5%-330=795万美元作业三2l某一纳税年度，法国母公司国内所得为100万法郎， 收到日本子公司支付的毛股息收入折合50万法郎，法 国公司所得税税率为50%。日本子公司同年所得额折 合为120万法郎，并在日本政府规定的所得税税率 37.5%的基础上，享受减按30%征税的优惠。同时， 子公司汇出股息时，又在日
