学2012-2增值税01

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1、第二章 增值税法重点章节本章学习要求 1.了解增值税的类型 2.掌握增值税的计税方法 3.掌握增值税纳税义务人的认定* 4.掌握增值税的征税范围及适用税率 5.掌握增值税应纳税额的计算* 6.熟悉增值税凭证、账簿和报表增值税主要税法依据 中华人民共和国增值税暂行条例（ 国务院令第538号） 中华人民共和国增值税暂行条例实施 细则（财政部 国家税务总局令第50号 ） - 实现增值税转型 于2009.1.1施 行第一节 增值税基本原理一、增值税的内涵 二、增值税纳税义务人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率 五、增值税的征收 六、减免税规定 七、增值税的发票管理一、增值税的历史沿革 二十世纪2

2、0年代,美国耶鲁大学的托马斯.S.亚 当斯教授和德国学者西蒙士博士率先提出. 1954年，在法国多次改革后，正式定名为增值 税迄今为止，国际上已经有100多个国家和地 区实行。 我国1993年12月13日由国务院颁布了中华 人民共和国增值税暂行条例，于1994年1月 1日开始执行。 2009年增值税全面转型。 目前，增值税已成为中国流转税类的第一大 税，该项税收收入占全部税收收入的比重高 达40%左右。（一）增值税的理论内涵及增值税的类型 商品的总价值W Cvm 理论增值额mv W C 法定增值额销售收入（W）购进成本准予扣除 的项目 税收法规的增值额 C与法定扣除额的差异，产生了 不同的 法

3、定增值额 法定增值额法定扣除额 法定增值额销售收入法定扣除额增值税的类型p31 按照增值税计税依据，即增值额的不同，可 以划分为三种类型： 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税（二）增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接法和间接法 。 1、直接计税法 2、间接计税法1、直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后 用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。 应纳税额增值额税率 增值额的计算可分为“加法”和“减法”： 加法：增值额工资奖金利润租金其 他增值项目 减法：增值额全部销售额外购项目金额 不足：操作、征管难度大，不易实行 2、间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税

4、额减去已纳税额 ，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方 法，又简称扣税法 应纳税额全部应纳税额已纳税额 销项税额进项税额 简便易行，计算准确 可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法” 我国目前采用的是间接计税法下的购进扣税 法（三）增值税的特点p301.既普遍征收又多环节征收 2.不重复征收 3.最终消费者是全部税款的承担者 4.中性税，价外征收，在零售环节以前对 价格没有影响，对企业利润没有影响 5.实行税款抵扣制度 6.实行价外税制度在增值税实际征收过程中采用间接纳税的方法 ，即先根据纳税人的销售额及增值税税率计 算税款，然后扣上一环节已纳税款，其余额 即为纳税人应交纳的增值税。例：甲企业从

5、乙企业购进一批商品A，总价款 为11.7万元（其中含增值税1.7万元）。甲 企业以12万元（不含税）将该批商品出售。1217%2.042.041.7 0.34增值税的概念增值税的概念是以货物（含应税劳务）在流转 过程中产生的增值额作为计税依 据而征收的一种流转税。概念：二、增值税的征税范围*p33按照我国增值税法的规定，其征收范围在工业 制造、货物批发、货物零售和进口四个环节 。（一）现行增值税征税的一般规定 （二）属于征税范围的特殊项目 （三）属于征税范围的特殊行为 （四）增值税征税范围的其他特殊规定（一）现行增值税征税的一般规定1.在我国境内销售货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、

6、气 体在内，不包括不动产和无形资产。2.提供的加工、修理修配劳务 除了工业性加工、修理修配劳务外，其他劳务 不征收增值税，而纳入营业税的范畴。3.进口货物 进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在 报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。（二）属于征税范围的特殊项目（P33）(1)货物期货(金融期货交营业税) (2)银行销售金银(银行业务交营业税) (3)典当业、寄售业(具金融与货物双重性质) (4)报刊发行（指邮政部门以外）; (5)集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）; (6)电力公司向发电企业收取的过网费（三）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务

7、行为 4.兼营不同税率的货物或应税劳务行为二者 比较将货物交付他人代销-代销中的委托方 销售代销货物代销中的受托方视同销售行为*委托方受托方代销货物售出代销货物时发生 增值税纳税义务。收到代销清单时，发 生增值税纳税义务 视同销售行为：即货物在本环节没有 直接发生所有权的有偿转移，但也要 按照正常销售征税的行为。视同销售货物行为总分支机构非同一县（市），将货物从一个 机构移送移送其他机构用于销售。但相关机构设 在同一县（市）的除外例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台 计算机用于销售，每台不含税售价9000元。 则在将计算机移交时，应计算销项税额为：209000 17%=30600（元）视

8、同销售货物行为需要把握两点： 视同销售货物的来源；购买货物的用途将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人。将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；混合销售行为P58 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应 税货物又涉及非应税劳务（属于营业税征 收范围的劳务）。 混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个 条件： 一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围 ，又涉及营业税的征收范围； 销售收入从一个受让方取得。混合销售行为的特殊规定 1.从

9、事运输业务的单位或个人，发生销售货物 并负责运输所销售货物的混合销售行为，征 收增值税。 2.电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话， 并未客户提供有关电信服务的，属于混合销 售行为，征收营业税；对单纯销售无限寻呼 机、移动电话的，征收增值税兼营非应税劳务行为P59 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产 、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收 范围的非应税劳务。 注意：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同 时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售 行为中。 兼营的纳税原则是分别核算，分别征税。 即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税； 对提供非应税劳务获取的收入额征收营业

10、税。 对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，由主 管税务机关核定货物或应税劳务的销售额兼营不同税率的货物或应税劳务行为p57 是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或 者既销售货物又提供应税劳务 税务处理： 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的 销售额。 未分别核算销售额的，从高适用税率。（四）增值税的其他特殊规定p35 1、增值税的免税项目-7个（1 1）农业生产者销售自产农业产品；（）农业生产者销售自产农业产品；（2 2）避孕药品和用具）避孕药品和用具 ；（；（3 3）向社会收购古旧图书；（）向社会收购古旧图书；（4 4）直接用于直接用于科学研究、科学研究、 试验和教学的进口仪器、设备；

11、（试验和教学的进口仪器、设备；（5 5）外国政府、国际组外国政府、国际组 织织无偿援助的进口物资和设备；（无偿援助的进口物资和设备；（6 6）直接进口直接进口供残疾人供残疾人 专用的物品；（专用的物品；（7 7）个人销售自己使用过的物品。）个人销售自己使用过的物品。2 2、财政部、国家税务规定的其他免征税项目、财政部、国家税务规定的其他免征税项目3 3、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定4 4、其他、其他三、增值税纳税义务人 （一）增值税纳税人的界定 （二）一般纳税人和小规模纳税人 （三）一般纳税人和小规模纳税人的管理比较（一）增值税纳税义务人的界定38 在中华人民共和国境内销售货物、提

12、供加工修理、修配劳务及进口货物的 单位和个人，为增值税的纳税义务人 。具体而言包括以下几类： 1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人纳税义务人扣缴义务人（二）增值税纳税人的分类 增值税暂行条例将纳税人按其经营规模 大小及会计核算水平划分： 1.一般纳税人 2.小规模纳税人1.一般纳税人的认定标准p38 一般纳税人是指其年应税销售额超过小规模纳 税人的标准的企业和企业性单位，应向税务机 关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额：应征增值税的部分 经营期：连续的不超过12个月 四种情况不予认定为一般纳税人p38 一般纳税人的认定程序和辅导 A、符合认定资格的，所在地主管税务机关 B、未超

13、过的，可以申请，比照相关条件2.小规模纳税人的认定p41（1）生产型企业，年销售额50万元以下； （2）批发、零售，年销售额80万元以下 （3）个人 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税是指年销售额在规定的标准以下，并且会计核 算不健全、不能按规定报送有关税务资料的 增值税纳税人。（税额计算）四、增值税的税率 1、增值税税率体现货物的整体税负 设计税率的方法用公式表示： 增值税税率 =（货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳 税额）/ 货物在本环节的销售额 注意：增值税税率所对应的计税销售额为不含税 销售额。若税率为17%，相当于价内税的 14.53%。 1（

14、1+17%） 17%四、增值税的税率 一般纳税人计算在计算销项税额采用三档税率三档税率 一、基本税率 一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部 分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应 税劳务，一律适用税率为税率为17% 17% 。 二、低税率 税率为税率为13%13%。采用列举法：。采用列举法： 三、零税率 出口货物，税率为零出口货物，税率为零 国务院另有规定除外 税率为税率为13%13%。采用列举法：。采用列举法： P43 1、粮食、食用植物油。 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3、图书、报纸、杂志。 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件 ）、农膜。 5、国务院及其有关部门规定的其他货物：农 产品、音像制品、电子出版物、二甲醚四、增值税的税率四、增值税的税率 P44-451、小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征 收率为3% 特定货物2% 小规模纳税人适用的征收率，不按行业 和货物区分：2、国务院及其有关部门的规定： 一般纳税人特定货物的征收率：4% 6%本节关键词 增值额法定增值额法定扣除额 增值税纳税人分类 增值税纳税范围 增值税税率