07 外币财务报表折算

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1、中南财经政法大学外币报表折算 主讲人：会计学院 彭艳*1功能货币的选择1外币财务报表折算的主要问题2外币财务报表折算的方法3外币财务报表折算方法的运用4*2主要内容第一节 外币财务报表折算概述v记账本位币 v功能货币 v列报货币*3第一节 外币财务报表折算概述一、记账本位币与功能货币 企业的记账本位币（功能货币），是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。 主要经济环境：产生和支出现金 两个概念的差异 二、列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的 货币 我国企业列报货币：人民币*4第一节 外币财务报表折算概述v记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致， 也可能不一致

2、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 因此，记账本位币可以是人民币以外的货币。 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币*5第一节 外币财务报表折算概述v三、选择记账本位币应考虑的因素 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的 计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动 中收取款项所使用的货币。*6v 某企业在欧盟某国中标一输变电线路项目，合同金额为 1000万元美元。该项目的资金来源于美国某银行贷款，其 中

3、合同额80%的结算款直接以美元支付，其余20%的结算 款由当地政府按投标时美元兑欧元的汇率1：0.7折合成欧 元支付。该项目经营前期的流动资金全部由国内的母公司 筹措提供；假设该项目约有540万美元的设备、材料自中 国或其他第三国采购，由母公司直接以美元代垫购买；其 余成本费用发生在欧盟国家当地，约支付了38万欧元。项 目经营过程中，该企业为弥补欧元不足，以60万美元兑换 了38万元欧元（折算当时的汇率为1：0.7）用于支付发生 的成本费用。项目以其结算收入陆续归还母公司前期流动 资金和代垫费用。假设该项目收款和支出在一年当中平均 分布，汇率在一年中的变化是单向、渐变的。美元兑欧元 汇率为：期

4、初1：0.7，期末1：0.6，年度平均汇率1：0.65 。 *7v （1）以欧元为记账本位币核算，则其年度各项经营指标 按年度平均汇率折算为欧元反映为： v 营业收入=800万美元*0.65+200万美元*0.7=660万欧元 v 营业成本=540万美元*0.65+38万欧元=389万欧元 v 汇兑差额=38万欧元-60万元美元*0.7=-4万欧元 v 利润=660-389-4=267万欧元 v 将上述结果按年度平均汇率折算为美元反映，结果为： v 营业收入=660万欧元/0.65=1015.38万美元 v 营业成本=389/0.65=598.46 v 汇兑差额=4/0.65=6.15 v 利

5、润=410.77万美元*8v （2）以美元为记账本位币核算，则其年度各项经营指标 反映为： v 营业收入1000万美元 v 营业成本540万美元+38万欧元/0.7=594.29万美元 v 汇兑差额=60万美元-38万欧元/0.7=5.71万美元 v 利润=400万美元*9第一节 外币财务报表折算概述v 例1：国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影 响，以美元计价。 v 因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选 择美元作为记账本位币。 v 如果甲公司除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币 采购外，生产所需原材料、机器设备及7

6、0以上的人工成 本都以美元在美国采购 v 可确定甲公司的记账本位币是美元。*10第一节 外币财务报表折算概述v 例1-续 v 如果甲公司95以上的人工成本、原材料及相应的厂房设 施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得 的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款， 且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值 ，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响 v 甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。*11第一节 外币财务报表折算概述v 例2：乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材 料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主 要技术人员均由澳大利亚方面提供，生

7、产的婴儿配方奶粉 面向国内出售。 v 为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大 利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司 当期流动资金净额的4倍。 v 原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳元，以 澳元为记账本位币*12第一节 外币财务报表折算概述v四、境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 ，采用不同于企业记账本位币的 判定的标准不是境外，而是其选定的记账本位币是 否与企业相同*13第一节 外币财务报表折算概述v四、境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本

8、位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有 债务和可预期的债务 企业管理当局根据实际情况进行判断*14第一节 外币财务报表折算概述v五、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 ，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日 的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本 位币 汇兑差额？*15外币报表

9、折算应考虑的问题v1.哪些企业存在外币报表，并需要对它进行 折算？ v2.折算的方法有哪些？ v3.如何选择恰当的折算方法？*16外币报表折算的主要问题v1、外币报表折算的概念 将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合为另一种货币来反映。 它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财 务状况和经营成果。 v2、折算汇率的选择 可供选择的汇率 业务发生时的汇率（历史汇率） 期末编表时的汇率（现行汇率）*17*18报表项目历史汇率外币金额() 折算汇率 折算后金额(￥) 货币资金 100？ 应收账款 200 存货6.9300 固定资产7.0500 资产合计 1100

10、短期借款 100 长期借款7.4200 *实收资本8.0400 *资本公积8.0200 盈余公积 100 未分配利润 100 负债与所有 者权益合计1100 *19报表项目外币金额($)折算汇率折算后(￥)一、营业收入1000 减：营业成本（600） 营业税金及附加（80） 销售费用（20） 管理费用（50） 财务费用（10） 二、利润总额240 减：所得税费用(40) 净利润200 加：年初未分配利润50 减：分配的其他利润(100) 减：应付股利(50) 未分配利润100 v3.外币报表折算的难题 如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表的 结构将被改变。 如果对所有报表项目选用统一汇率现行

11、汇 率，则有些报表项目没有经济意义。*20外币报表折算的主要问题v另一难题外币报表折算差额 v将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中设“外 币报表折算差额”单独列示 理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流和经 营成果 理由2：它没有实现。什么时候实现？ 只有在境外经营实体被处置以后才实现。 v调整当期损益 理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了资产和 负债的价值变动。*21外币报表折算的主要问题v流动与非流动项目法 v货币与非货币项目法 v时态法 v现行汇率法*22第二节 外币报表折算的方法v一、流动与非流动项目法 资产负债表 流动性项目现行汇率 非流动项目历史汇率 利润表及利润

12、分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 折算利得予以递延 折算损失计入当期损益 *23第二节 外币报表折算的方法v二、货币性与非货币性项目法 资产负债表： 货币性项目现行汇率 非货币性项目历史汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益*24第二节 外币报表折算的方法v三、时态法 资产负债表： 货币性项目现行汇率 以历史成本计价的项目历史汇率 以现行价值计价的项目现行汇率 利润表及利润分配表 收入平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 *25第二节 外币报表折算的方

13、法v四、现行汇率法 资产负债表 资产、负债项目现行汇率 除未分配利润以外的所有者权益项目历史汇率 利润表及利润分配表 收入、费用平均汇率 折算损益 计入所有者权益*26第二节 外币报表折算的方法外币财务报表折算方法比较表 P329例1*27资产负债表流动与非流动 货币与非货币 时态法 现行汇率法 货币资金CCCC 应收账款CCCC 存货按成本CHHC按市价CHCC 投资按成本HHHC按市价HHCC 固定资产HHHC 其他资产HHHC 应付账款CCCC 长期借款HCCC 实收资本/股本HHHH 未分配利润我国准则中外币财务报表折算的原则v资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即

14、期汇率折算 所有者权益项目 未分配利润为其他项目折算后加减计算数 其他项目采用发生时的即期汇率折算 外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示*28我国准则中外币财务报表折算的原则v利润表项目的折算 收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率折算 平均汇率 所有者权益变动表项目的折算 期初余额：上期折算后的金额 提取盈余公积项目：当期平均汇率 分配现金股利：业务发生时的汇率*29我国准则中外币财务报表折算的原则v现金流量表项目的折算 外币现金流量以及境外子公司的现金流量 采用现金流量发生日的即期汇率 也可

15、以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发 生日即期汇率近似的汇率折算 汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目 在现金流量表中单独列报*30我国准则中外币财务报表折算的原则v例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该 公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确 定的记账本位币应为欧元。根据合同约定， 甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙 公司的财务和经营政策施加控制。2007年12 月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分 享或分担的乙公司实现的净损益的份额时， 需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民 币表述。乙公司有关资料如下：*31我国准则中外币财务报表折算的原则v2007年12月31日的汇率为1￥11 v2007年的平均汇率为1￥10 v实收资本、资本公积发生日的即期汇率： 1￥ 8 v2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元， 折算为人民币1 190万元，累计未分配利润为100 万欧元，折算为人民币900万元 v甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。*32*33利润表 编制单位：乙公司2007年单位：万元项目期末数 折算汇率折算后￥ 一、营业收入3 0001030 000 减：营业成本1 8001018 000 管理费用200102 000 财务费用