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1、匾GONG Z篷UOYANJ U回国 lj孽譬l群 糊7蠢?浅谈企业集团税务筹划业绩评价口胡 洁(中原石油勘探局钻井管具工程处河南濮阳457001)摘要：堕羞垒塞丝进盟快逮堡垦，一当煎全坐差追查奎追垄做强做大。而实现集团整体价值最大化的重要手段之一就是利用税务筹划。本文概述了企业集团税务筹划的评定方法着重介绍了企业集团税务筹划业绩评价指标体系笪篮壁Q关键漏：企业集团税务筹划财务指标绩效业绩评价设计八业集团税收筹划实施效果受很多种因素的影响，在进石、rI匕行税收筹划绩效评价时，不仅要运用能够量化的财务指标，还要考虑难以量化的非财务指标等方法进行评价。一、企业集团税务筹划的绩效评价方法(一)传统的
2、业绩评价法此方法主要是依据财务指标来进行评价这样得到财务数据容易且真实。但是很容易忽略不可计量的非财务因素，而企业集团的品牌形象、国际化适应能力和与政府的关系等这些非财务因素对企业集团税务筹划是非常重要的。(二)平衡计分卡业绩评价法此方法把财务指标与非财务指标有机地结合，然后对企业业绩进行综合评价，考虑得比较全面，得到的结果也比较客观公正。但是由于该方法强调了非财务指标的重要性，因此，不可避免地受非财务指标不能量化、数据不易获取等限制，实际运行成本相对比较高。上述两种评价方法各有优缺点。在实际运用过程中可以对其进行改进与融合，建立符合我们企业集团税务筹划要求的业绩评价体系。二、企业集团税务筹划
3、业绩评价指标体系的设计财务指标和财务数据是评价企业集团税收筹划主要的标准因素。但是仅用这些量化的财务指标和财务数据不能完全反映企业集团税收筹划活动的总体水平，还需要非财务数据进行有效补充与说明。根据财务管理中绩效评价指标的基本设计，企业集团税收筹划的绩效评价指标可分为两个层次：一是可以进行量化的财务指标体系，二是不可量化的非财务指标评价体系。(一)财务指标体系1税务筹划净收益。这个指标主要是反映企业集团税务筹划活动投入的成本与所取的节税收益之问的差额。可以根据本年度应纳税变动额与成本项目中的筹划成本计算出这一指标。如果税务筹划净收益小于零，那么说明该税务筹划方案不合理，效果差；若税务筹划净收益
4、大于零，说明企业集团的税务筹划是有效的；若风险程度相同。净收益值越大，意味着企业集团税务筹划的实施效果越好。2直接成本收益率。即税务筹划直接成本与直接收益的比率。其中，直接成本是指企业集团进行税务筹划所发生的直接资源耗费包括进行税务筹划的设计和税务筹划方案实施过程中所需支付其他费用以及企业集团人员在进行税务筹划时获取的工资报酬等实施成本。直接收益是指企业集团开展税务筹划所节约的税款。该指标能够直观地反映出企业集团税务筹划的效果以及对财务状况的影响。3间接成本收益率。即税务筹划的间接成本与间接收益的比率。其中，税务筹划的间接成本是指由于企业集团开展税务筹划而间接发生的可计量的额外成本费用。税务筹
5、划的间接收益是指由于企业集团通过开展税务筹划而产生的除了所节约税款以外的其他发生的可计量的额外收益。4税务筹划风险净收益。其计算方式为税务筹划净收益减去该筹划方案下的风险溢价。该指标主要是在考虑风险因素下的税务筹划的净效益。当税务筹划风险净收益小于零，则该税务筹划方案无效；反之则是合理有效的。扣除风险溢价之后所得的净收益值越大，意味着企业集团税务筹划方案的实施效果越好。需要注意的是，这一指标需要对税务筹划方案的风险程度进行合理、正确的衡量和判断这样才能合理确定风险溢价水平，从而保证该指标的评价效果。5税收筹划无风险净收益率。即税收筹划风险净收益与税收筹划成本的比率，是一个相对衡量指标。一般情况
6、下，风险因素调整以后的净收益率越高，那么企业集团获得的税收筹划效果越明显。6实际税收负担率。即企业集团的实际应纳税收与应税收入之间的比率。由于企业集团一般在经营过程中将会遇到很多个税种法定税率不能直接反映出企业集团的税负轻重。只有根据企业集团实际的税收负担率，才能合理地制定具有针对性的税务筹划策略和客观地评价税务筹划的实际效果。这一指标可以把企业开展税收筹划的绩效效果最直观地反映出来。如果实际税收负担率大幅度降低，那么避GONG ZUO回国删删、兹罗V意味着企业集团税收筹划的实施效果越好。但是需要注意的是，企业集团税收筹划并不是只追求税收负担减轻，因此该评价指标相对来讲具有一定的局限性，需要和
7、其他指标结合起来综合衡量。7税法遵从度。指企业集团因违反税收法律、法规而支付的滞纳金与罚款占企业集团总的应缴纳税款的比率，体现出企业集团对当地税收法律、法规的熟悉程度以及企业集团对税务筹划风险的态度。它反映的是企业税收遵从成本占企业应纳税总额的比率，其中税收遵从成本是指企业集团除依法纳税以外需要付出的超过税款的比如补缴滞纳金、违反税收法律制度所支付的税收罚款等额外支出。如果企业的税收遵从度越低，那么企业税收遵从成本就会越高，相应的受到税务机关罚款的金额也就越大，也就越容易受到税务机关的检查，意味着税收筹划方案的绩效就有可能较差。8集团税务筹划与管理目标的偏离程度。即企业集团通过税收筹划的节税额
8、占总体税负的比率，可以利用该比率衡量企业税收筹划的空间，评价企业集团税收筹划的深度和广度。该比率值越高，说明税收筹划活动所带来的税收收益越大，意味着企业的筹划方案越有效。9权益资本收益率的变化率。这一指标主要是考察评价税收筹划是否能够实现企业价值最大化的重要财务指标，综合性比较强。该指标为正指标，指标值越大，说明企业税收筹划的实施绩效越明显。但是权益资本收益率的变动也受其他因素的影响，因此企业运用该指标进行税收筹划绩效评价时，可以参考杜邦分析法，逐层分析影响权益资本收益率变化的因素，剔除那些与税收筹划不相关的因素，这样才能客观地考核税收筹划对权益资本收益率变化率的影响程度。其计算公式为：权益资
9、本收益率的变化率=(筹划后的权益资本收益率一筹划前的权益资本收益率)筹划前的权益资本收益塞x100其中，权益资本收益率=净利润平均所有者权益X100平均所有者权益=(年初所有者权益+年末所有者权益)+2x100(二)非财务指标体系非财务指标的最大特点就是比较难以界定。一般可以采用专家评估方式与市场反馈法相结合的方式进行评价。首先，要制定一个客观、科学的评价标准。其次，通过专家组的集体测评来给各项指标打分并通过市场的信息进行反馈，看是否合乎实际情况。最后，汇总测评结果，得出结论。1企业集团的品牌形象。这一指标主要是体现企业在所在地的社会责任感的强弱和认可度为企业在当地长期投资与发展奠定了基础。这
10、样不仅能够提高企业的知名度，也可以获得相应的税收优惠增强企业的信誉。2与当地政府的关系。对企业来讲，加强与当地政府的沟通可以减少税务机构的反避税调查和价格调整。比如主动同东道国税务当局签订预约定价协议。3内部资金移动和内部转移定价对管理人员的影响度。企业集团进行内部商品和服务的转移价格将会影响到子公司的运营。管理人员可能从本公司的角度出发，不愿或者抵，制执行企业集团从整体战略出发所考虑的税收和资金流动性等因素而产生机会成本。这一指标主要是为了了解管理人员对集团政策的理解度与支持度。4国际化的适应能力。主要指国际市场占有率、东道国对进口限制、减少世界交易成本、政治风险、外汇管制、对跨公司活动给本
11、国经济及社会实际贡献的具体要求、反垄断规定等。5企业与税务机关之间的和谐关系。这个主要是建立在企业依法纳税与税务机关依法征税基础之上的，企业依法开展税收筹划并正确申报纳税，税务机关依法征税并提供税务服务。税收征纳关系可以通过税务机关对企业“纳税信用等级”的评定来反映，企业纳税信用等级越高，说明与税收征纳机关的关系越和谐。企业必须在依法纳税的基础上进行税收筹划，才会得到税务机关的理解和支持，二者之间关系才会和谐。企业税收筹划的成功率才会越大。6企业的纳税意识。有效的税收筹划就是企业集团依法纳税的具体体现和行为的升华，企业可以在税收法律制度允许的范围之内，根据自身的利益需要，进行相应的税收规划与安
12、排。通常可以通过“纳税信用等级”或者“年度税收处罚次数”反映企业依法纳税意识，如果年度企业税收处罚次数越少，意味着企业的纳税信用等级越高，依法纳税意识也就越强。因此，依法纳税会提升企业的信誉、社会声誉和社会责任感。三、税务筹划业务评价的影响和效果企业只有在财富安全的条件下才能长期发展，不断的扩大财富。如今越来越多的企业开始认识到员工的知识与能力，企业与客户、投资者、政府以及其他利益相关者之问的关系对企业的长期价值的重要性，通过建立合理规范的税收筹划绩效评价指标体系，综合财务数据和非财务数据进行整体评价。这样才能科学地评价企业集团的税收筹划绩效提高企业的财务管理水平科学地反映企业税收筹划的整体绩效水平，着眼于更广泛的利益相关者，实现企业价值最大化和股东财富最大化。Z参考文献：1王化成，刘俊勇企业业绩评价模式研究U管理世界，2004，(4)2孙永风，李垣企业绩效评价的理论综述及存在的问题分析【J预测，2004，(2)3沈亦灵多元主体下的企业经营绩效评价体系【J上海经济研究，2001，(7)72中文核心期刊要目总览)会计类核心期刊
