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1、 商业银行会计学 岳 龙2 0 0 5 年 9 月银行机构往来l与人民银行往来l与系统行往来（同城、异地）l与同业行往来（同城、异地）l与所属网点往来第五章 联行往来业务的核算第一节 联行往来业务概述第二节 全国联行往来手工操作系统第三节 全国联行电子汇兑往来业务第四节 中央银行电子联行往来第五节 联行往来差错的处理（139页）第一节 联行往来业务概述l联行往来业务的基本概念 l联行往来的特点 l联行往来的层次 l联行往来核算的基本形式 l联行往来的风险防范措施 一、联行往来业务的基本概念l 同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。l 联行之间因发生国内外支付结算业务，或内部 资金调拨而引起的
2、资金账务往来称为联行往来 。l 与联行对比，不同系统的各银行之间则互称代 理行或同业，人们习惯上把国内不同系统的金 融机构称为同业。二、联行往来的特点(一) 既执行会计基本制度，又执行联行往来制 度 (二) 与国内、国际支付结算及内部资金调拨结 合进行(三) 有一套完善的安全控制措施和工具(四) 有独特的联行往来处理基本原理，联行往 来的实质是一种代理收付业务三、联行往来的层次本系统联行往来非电子联行金融机构往来境内联行人民银行电子联行往来联行 电子联行系统内电子联行往来港澳及国外联行四 、联行往来核算的基本形式主要采取集中制和分散制两种核算形式。境内联行往来主要采取集中制核算形式，其特点 是
3、联行各行处不以对方的名义开立账户，由总行集中 开户，集中记账，集中对账销账，对联行资金实行集 中统一管理，账务由总行（或分行）监督管理。港澳 及国外联行往来主要采取分散制核算形式，其特点是 各关系行之间，互以对方行的名义开立账户进行往来 ，直接寄送对账单对账销账。集中制适用于规模较大、网点较多的银行机构使 用；而规模较少的商业银行以及信用社则采用分散制 较合适些。五、联行往来的风险防范措施联行往来资金数额巨大，风险也大。主要风险点包括 ：单人操作，印、押(压)、证、机管理漏洞，账务核对不 及时，盗用、挪用联行资金，大额资金汇划未办报批手续 ，错账.乱账。防止风险发生的主要措施有：（1）建立联行
4、业务管 理档案；（2）业务应由经办员、复核员、编押员三个岗 位相互制约完成，不得混岗操作；（3）印、押(压)、证、 机必须分管，并严格控制知押面；（4）业务清单等联行 档案及数据备份应妥善保管；（5）定期、不定期对账， 保证内外账一致；（6）准确使用会计科目；（7）严防客 户账、联行往来账余额透支。一、基本做法1.直接往来，分别核算联行往来是在两个银行之间进行的，当联行往来业务发生时，直 接由发生资金划拨的行处（发报行）填发联行往来借（贷）记报单， 寄接受联行报单的行处（收报行），同时发报行和收报行及时通知总 行对账中心。这样，通过联行报单把发报行、收报行和监督行三方贯 串起来，形成一个有机的
5、整体，使他们都能根据同内容的报单进行 核算和监督。在具体处理联行账务时，又统一将其划分为往账和来账两个系统 。发报行处理联行往账，记载发出报单的内容，收报行处理联行来账 ，记载收到报单的内容。按往账、来账划分联行账务，对于每笔资金 划拨，双方银行都要依据相同的金额、相反的方向分别在往账、来账 中进行记载，因而就构成了联行账务的对应关系。但具体对某一行处 来说，由于每天的联行业务是川流不息的，因此它就既是发报行，又 是收报行，既要处理往账业务，又要处理来账业务，这就要求往账和 来账必须严格划分清楚，并分别进行核算。一、基本做法2. 往来报告，分行录磁联行往来账务的分散进行，决定了必须设立一个联行
6、往来的监督 部门，以监督发报行的往账与收报行的来账，因此，各发报行和收报 行应于营业终了，根据当天的全国联行往账和来账业务分别填制联行 往账报告表和联行来账报告表，并附报告卡报告自己的管辖分行(有 的行处由联行业务经办行直接把报告表寄总行)；管辖分行收到所辖 行处的报告表及报告卡后，应及时通过计算机录磁并传送总行对账中 心。3. 集中对账，分年查清总行对账中心收到各管辖分行传输的全国联行往账.来账数据信息 ，按月设户，将往账与来账报告卡进行逐笔配对核销，并通知各管辖 分行该月度联行未达查清。联行往来账务以年度为界，分年度查清未 达和结平往、来账务。新年度开始后.各行应将上年联行账务与本年联 行
7、账务分开并分别处理。当上年全国联行账务全部查清后，各行则将 上年度联行账务余额逐级上划，由总行汇总结平上年度联行账务。二、会计科目、联行报单及报告表1. 会计科目（1）联行往账 本科目是发报行发生全国联行往来业务时专用的科目。 填发借方报单，借记本科目；填发贷方报单，贷记本科目。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借、贷双方轧差反映。（2）联行来账本科目是收报行处理全国联行往来业务时的专用科目。收到借方报单，记本科目贷方；收到贷方报单，记本科目借方。本科目属资产负债共同类科目，余额通常借.贷双方轧差反映。（3）“上年联行往账”和“上年联行来账”上述两个科目是上年全国联行在末达查清前使用的科目。
8、新年度开始 ，将上年度“联行往账”“联行来账”科目余额，不通过分录，分别转入“上 年联行往账”“上年联行来账”科目。收报行收到发报行寄来上年度填发的 报单，应通过“上年联行来账”科目办理转账。待联行未达查清后，办理 余额上划时，通过本年度的“联行往账”科目分别转销上述两个科目的余 额。上述两科目属资产负债共同类目，余额通常借、贷双方轧差反映。2.联行报单（1）邮划借方报单、邮划贷方报单第一联来账卡片-由发报行寄收报行。收报行转账后代“联行来账”科目 卡片账；第二联来账报告卡-由发报行寄收报行，收报行随联行来账报告表寄管 辖分行；第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄管辖分行；第四联往账卡片
9、 发报行留存代“联行往账”科目卡片账。 （2）电划借方报单、电划贷方报单第一、二联（缺）第三联往账报告卡 发报行随联行往账报告表寄管辖分 行； 第四联往账卡片 发报行凭以向收报行拍发电报后，留存 代“联行往账”科目卡片账。（3）电划借方补充报单、电划贷方补充报单。第一联来账卡片 收报行转账后，代“联行来账”科目卡片 账；第二联来账报告卡 收报行随联行来账报告表寄管辖分 行；第三联转账借方、转账贷方传票 收报行代转账借方、 转账贷方传票；第四联收款、付款通知 代收报行给单位的收、付款通 知。3.报告表 报告表由全国联行往账报告表、全国联行来账报告表两类组成，均 须编制一式两份，一份上报管辖分行，
10、一份留存。联行往来核算手续要点说明-1一、日常核算是双方的往来挂帐（一）划转代收款时1、发报行借：科目付款人户贷：联行往账2、收报行借：联行来账贷：科目收款人户（二）划转代付款时1、发报行借：联行往账 贷：科目收款人户2、收报行借： 科目户贷：联行来账核算举例（一）划转代收款时例1：工商广州天河支行开户单位广州金融专科学校汇款100 000元 ，给工商北京海淀支行开户单位联想公司购买计算机。天河支行：借：活期存款金专存款户 100 000元贷：联行往账 100 000元海淀支行：借：联行来账 100 000元贷：活期存款联想存款户 100 000元核算举例（二）划转代付款时例2：工商行广州天河
11、支行为开户单位天河城提交的由工商行上海 埔东签发的银行汇票2、3两联，金额200 000元，为天河城收款入 帐。天河支行：借：联行往账 200 000元贷：活期存款天河城存款户 200 000元埔东支行：借：汇出汇款 200 000元贷：联行来账 200 000元联行往来核算手续要点说明-2二、年终的清算处理（一）上年业务的转帐入帐“上年联行往账”和“上年联行来账”（二）进行逐级清算1、总行的处理2、管辖分行的处理（一、二级）“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来” 转帐3、基层行的处理“上年联行往账”、“上年联行来账”与“分行辖内往来” 转帐总 行 10万 10万甲一级分行 乙一
12、级分行 15万 5万甲二级分行 乙二级分行 +25万 10万甲经办行 乙经办行l总行分录：借：系统内存放款项-甲分行 100 000元贷：系统内存放款项-乙分行 100 000元l甲分行分录：借：系统内存放款项-甲二级分行 150 000元 贷：存放系统内款项-总行 100 000元贷：系统内存放款项-乙二级分行 50 000元l甲二级分行分录：借：系统内存放款项-甲经办行 250 000元 贷：存放系统内款项-甲分行 150 000元贷：系统内存放款项-乙经办行 100 000元l甲经办行分录：借：上年联行往（来）帐 250 000元贷：存放系统内款项-甲分行 250 000元三、日常联行往
13、来业务的核算（一） 发报行的核算（118页）1、编制联行报单 2、报单的审查与寄发3、编制联行往账报告表 4、联行往账的结束工作（二）收报行的核算1、审查联行报单2、办理转账3、编制联行来账报告表4、联联行来账账的结结束工作 （三）管辖分行录磁处理管辖分行的主要任务是审查辖内各行处报来的联行往、来账报告 表及报告卡，然后运用电子计算机录磁，并通过专用通讯线路向总行 对账中心传输数据信息。全国联行往来通过分行录磁传输，有利于加 强管辖分行对全国联行往来账务的监督管理，使联行往来中存在的问 题能够及时得到解决，并相应减轻总行对账的工作量。管辖分行的主要工作内容有：（1）建立联行往账、联行来账报告表
14、登记簿。管辖分行收到所辖联 行机构上报的全国联行往、来账报告表及所附报告卡，应逐户登记“ 联行往账（来账）报告表登记簿”。（2）认真审核、准确输入。管辖分行对联行往、来账报告表及报告 卡要认真审核，并输入计算机。具体输入内容有：报告表：审查行号、日期、编号、上日余额、借、贷方发生额 及本日余额。其借、贷方（电及邮）笔数不需输人，由计算机根 据报单发生数自动生成。往、来账报告卡：审查发（收）报行行号、日期、报单种类 、报单号码、报单金额。其报单的本方行号不需输入，由计算机 根据报告表行号自动生成。报告表及所附报告卡进出计算机房，必须履行交接手续，严防 遗漏.丢失等差错发生。（3）换人复核，及时传送。管辖分行对输入报告表及报告卡的各 项数据必须换人复核无误后，才能通过专用通信线路向总行传送 。为了保证数据传送准确、完整与安全，管辖分行应分别汇总所 辖往账、来账借方、贷方总发生额与余额，同时传送总行核对。4.总行对账中心处理总行对账中心负责全辖范围的账务监督与
