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1、国际财务报告准则研讨会世界银行我们的职责简介在财务报告与消除贫困之间架起桥梁 倡导完善准则，加强遵循 为政策制定过程出谋划策 评估 咨询 资助 基于外部审计的信托/利用会计师和审计师支持世界银行 运作但不是准则制定机构或监管机构背景： 强化国际金融体系的需要20世纪90年代 新兴市场危机及其蔓延效应东亚（泰国）菲律宾马来西亚香港印度尼西亚台湾韩国背景: 强化国际金融体系的需要从危机事后的应对 措施转向危机事前的 预防背景： 关于遵守标准和法规的报告项目的起因22国集团报告：强调危机防范-透明度与受托责任 （催生了有关遵守标准与法规的报告项目）-加强国家金融体系-政府对私营部门的担保会计与审计:
2、 基本支柱证券监管银行监管会计与审计公司治理保险监管无力偿付与 债权人权利简介高质量会计与审计的 重要意义会计与审计发展资本市场创造就业机会金融市场稳定私营部门成长金融部门发展促进取得信贷财务信息经济增长简介经济目标- 发展资本市场- 便利（尤其中小主体）向银 行借贷- 发展私营部门- 评估公司前景，进行信息充 分的投资和投票决策- 评估管理层业绩，进而影响 其管理行为促进：避免：简介会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 评估会计与审计框架的质量经济形势法律与制度框架会计实务审计实务建议成果现状评估现状判断会计与审计有关遵循标准与法规的报告项目会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 全球落实情况
3、会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 欧洲与中亚会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 评估会计与审计框架的质量基准：国际财务报告准则国际审计准则欧盟制度全球规范实务会计与审计有关遵循标准与法规的报告项目“采纳国际准则”意味着什么？汲取经验引入“现代”会计与审计实务 对以国家准则编制的财务报表进行一次性“改造” 以国际财务报告准则/国际会计准则及国际审计准则（的经 挑选的某一部分）“为基础”制定国家准则 对国际准则“一次性”采用，严重或完全缺乏后续更新 国家与国际准则逐渐的趋同计划 低估实际应用中的挑战 国际会计准则理事会及国际会计师联合会的推广材料并非有 帮助 所谓”遵循“是否意味着要么全盘接
4、受，要么置之不理？赋予国际准则以国家权威的机制汲取经验缺乏法律/规则的强制力，“国际”准则有如一纸空文。 对非政府性的国际准则赋予国家法律权威所受到的限制 为准则制定程序和具体的准则制定工作的开展和保持更新提 供支持 翻译，版权/版税，刊载 立法与准则 以公司法或证券法规为会计及审计规定的法律基础 例：欧盟国际会计准则法规/认可机制通用目的与监管报告的联系汲取经验国际准则和各国监管报告体制的政策目标并不总是一致 的 监管报告包含为税收和公司法律目的提供的报告 当通过监管报告机制采用国际准则时，存在冲突的风险 然而，专业的监管主体能在监督/监控/实施方面发挥重 要的积极作用 避免采用多套完全平行
5、的体系，鼓励采用普适的通用目 的报告平台，把调节规定保持在最小限度，并充分发挥 监管机构的监督/监控/实施能力 是否对相关规则给予足够的重视？国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战 （1/2） 指导原则-独立的准则制定过程-以原则为基础的准则-全面的应循程序优先次序相关性与可靠性趋同质量资源限制现有指南什么是趋同？ -老办法是“协调”-国家准则制定机构与国际会计准则理事会一起工作-与美国财务会计准则委员会的趋同会计规则国际维度国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战 （2/2） 通往协调之路上的障碍：严重问题还是“初露端倪”？美国模式（会计框架）推动的会计议程？ 美国：财务报表向市场提供
6、“价值”信息 欧洲/英国：董事报告经管责任是一个重要方面 公允价值是否存在潜在误导性（例：芬欧汇川集团）？ 使用折现现金流量法，并假定树龄超过70年，公允地估算松树和云杉资 产的价值 公允价值的确定与变更（主观模型？） 复杂性使沟通丧失了清晰度？原来未被计入的巨额衍生产品现在被记入账簿 原来在附注中列示的养老金赤字现被记入账簿 以股份为基础的报酬以前未被确认为一项费用 停止准备的“游戏”（例如，计提企业收购和洗大澡的准备）另一方面会计规则国际维度国际准则的适用范围汲取经验适用范围不当可能给遵循准则的传统带来重大风险 国际财务报告准则/国际会计准则并非对所有企业适用 广泛适用于除“公共利益主体”
7、以外企业的通用目的报告 义务 对“大公认会计原则/小公认会计原则”的区分 展望国家准则制定机构的前景（“仅小公认会计原则”） 国际审计准则适用所有审计 过于宽泛的审计法律规定可能带来的危机 对于国际准则漏洞/弱点的解决 以原则为基础的准则 与 以规则为基础的强制执行启用国际准则的环境汲取经验市场对国际准则的需求 公司治理和监管体系在披露方面的作用 公众接触经审计财务报表的渠道 金融仲裁和企业所有权的类型 直接和间接外国投资的重要性 透明度的政治经济成本与效益准则遵循能力 教育、培训与经验 达到相关技能需求的临界点 能力建设机制在财务上的可持续性 在世界范围内获得资源支持监督、监控和强制实施汲取
8、经验第三方使用者无力观测遵循情况 依靠诚信评级机构；自我约束的局限性 明确监督/监控/监管部门各自的作用 缺乏普遍接受的国际最佳实务模式 缺乏恰当的指令、资源、方法 政策制定专家不关注通用目的财务报告时，缺乏支持 以原则为基础的准则 与 以规则为基础的强制执行 规则的强制力问题、司法体系的有效性和宏观治理 国际会计师事务所网络无法确保稳定国际上一致的高质量， 因此不能依靠其弥补各国监管体系的弱点填补法规漏洞汲取经验亟待就建立一个会计与审计法则的全面原则框架达成全球共 识 国际财务报告准则/国际会计准则与国际审计准则并非完整的体 系 使作为国际准则基础的法律、制度和政策前提的内在假定明确化 加强
9、国内和国际间规则制定机构的交流合作与协调一致 国家/地区模式未必能够在全球复制 建立同其他准则与规则的联系 贸易与竞争政策的考虑 进展情况的全球监控机制财务报告基础设施的重要意义:会计与审计准则 之外法制框架监督与执行教育与培训会计职业道德会计准则审计准则财务报告基础设施每一根支柱都必须加固法制框架监督与执行教育与培训会计职业道德会计准则审计准则财务报告基础设施从发现到实施改革从关于遵循标准和法规的报告到改革国家战略与 行动计划(CAP)参与资助国家战略与行动计划，动员世界银行及其它开发力量 的资金支持。例如： 全球欧盟8国会计与审计法则项目（12个模块）发展学习网络 走向欧洲会计改革与制度强化项目，包括： 全球发展学习网络东南欧会计与审计法则项目（28个模块，14处基地，8种语言） 维也纳会计与审计监管研讨会（2006年3月14-15日）国家战略与 行动计划制胜关键： 与其他领域规则/准则和守则的整合
