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1、中级财务会计讲义第六章 固定资产 一、主要内容及学习要求 l 固定资产资产 概述 l 固定资产资产 的取得 l 固定资产资产 的折旧 l 固定资产资产 的后续续支出 l 固定资产资产 的处处置 l 固定资产资产 的期末计计价 l二、知识点总结 l三、难点及学习方法中级财务会计讲义固定资产资产 的取得固定资产资产 折旧固定资产资产 的后续续支出固定资产资产 的处处置固 定 资资 产产重点掌握理解掌握固定资产的特征及分类固定资产的期末计价中级财务会计讲义固定资产 定义 固定资产资产 是指使用年限较长较长 、单单 位价值较值较 高，并且在使用过过程中保 持原有实实物形态态的资产资产 。 中级财务会计
2、讲义固定资产资产 的基本特征 1、固定资产资产 使用期限至少超过过一年或超过过 一个营业营业 周期，且在使用过过程中保持原来的物 质质形态态不变变。这这一特征表明，企业为业为 了获获得 固定资产资产 而发发生的支出，属于资资本性支出而 非收益性支出。 l 2、固定资产资产 使用期限是有限的。这这一特征 说说明了计计提固定资产资产 折旧的必要性。 l 3、固定资产资产 是为为了生产经营产经营 活动动而拥拥有， 而不是为为了出售。这这一特征是区分固定资产资产 与商品等流动资产动资产 的重要标标志。中级财务会计讲义 固定资产资产 的分类类固 定 资资 产产 分 类类按经济经济 用 途按使用情况按所有
3、权权综综合分类类生产经营产经营 用固定资产资产非生产经营产经营 用固定资资 产产 使用中固定资产资产未使用固定资产资产不需用固定资产资产租入固定资产资产自有固定资产资产融资资租入固定资产资产土地不需用固定资产资产未使用固定资产资产租出固定资产资产非生产经营产经营 用固定资资 产产生产经营产经营 用固定资产资产中级财务会计讲义 固定资产资产 的计计价基础础原始 价 值值重置 价 值值折余 价 值值原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要 的支出。这种计价方法成为固定资产计价的基本方法。 重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力
4、和 技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部 支出。这种方法可以比较真实地反映固定资产的现时价值 ，但实务操作比较复杂，因此，仅在清查中确定盘盈固定 资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用 。 固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减去 已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产 上的资金数额和固定资产的新旧程度。中级财务会计讲义固定资产资产 的入帐帐价值值 固定资产资产 取得的主要形式购入的固定资产自行建造的固定资产融资租入的固定资产投资者投入的固定资产改扩建后的固定资产债务重组取得的固定资产非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产接受捐赠的固定资产重点
5、掌握中级财务会计讲义固定资产资产 的入帐帐价值值 1、购购入的固定资产资产 l 按照实际支付的买价加上支付的运杂费、包装 费、安装费和税金等作为入帐价值。 l 2、自行建造的固定资产资产 l 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的全部支出作为入帐价值。 l 3、投资资者投资转资转 入的固定资产资产 l 应按投资各方确认的价值作为入帐价值。 中级财务会计讲义固定资产资产 的入帐帐价值值 4、融资资租入的固定资产资产 （不要求） l 按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付 款额的现值两者中的较低者作为入帐价值。如果融 资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于 30的，也可按最低租赁付
6、款额作为融资租入固定 资产的入帐价值。 l5、在原有固定资产资产 的基础础上进进行改建、扩扩 建按原固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程 中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项 资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐价 值。 中级财务会计讲义 固定资产资产 的入帐帐价值值 6、债务债务 重组组的固定资产资产 l 按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费作为 入帐价值。涉及补价的，相应加减补价。 l 7、以非货币货币 性交易换换入的固定资产资产 按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入 帐价值。涉及补价的，如为收到补价，则按换出资产的 帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费
7、减去补 价后的余额，作为入帐价值；如为支付补价，按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入帐 价值。 中级财务会计讲义固定资产资产 的入帐帐价值值 8、接受捐赠赠的固定资产资产 l 应按捐赠方提供的凭据上标明的金额加上应支付的相 关税费作为入帐价值。 l 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐 价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类 或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的 相关税费作为入帐价值；同类或类似固定资产不存在 活跃市场的，应按照该接受捐赠固定资产的预计未来现 金流量现值，作为入帐价值。如果接受捐赠的系旧的固 定资产，按照上述方法确定的价值，减去
8、按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。中级财务会计讲义 固定资产 的入帐价值 9、盘盘盈的固定资产资产按同类或类似固定资产的市场价格减去 按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额，作为入帐价值。如果同类或类似 固定资产不存在活跃市场的，按该项固定 资产的预计未来现金流量现值，作为入帐 价值。中级财务会计讲义固定资产资产 的入帐帐价值值 购置固定资产 而 发生的增值税应计 入固定资产 的成本 ！中级财务会计讲义重置价值值固定资产资产 的取得 1、购购入的固定资产资产不需安装的 固定资产资产需安装的 固定资产资产新固定资产资产旧固定资产资产旧固定资产资产新固定资产资产借：
9、固定资产资产 贷贷：银银行存款/应应付帐帐款实际实际 成本借：固定资产资产 贷贷：银银行存款/应应付帐帐款 累计计折旧借：在建工程 贷贷：银银行存款等 借：固定资产资产 贷贷：在建工程实际实际 成本借：在建工程 贷贷：银银行存款等 借：固定资产资产 贷贷：在建工程 累计计折旧重置价值中级财务会计讲义 固定资产资产 的取得 2、自行建造的固定资产资产自营营 工程出包 工程企业业自营营工程主要通过过“工程物资资”和“在建工程”帐户进帐户进 行核算。“ 工程物资资”帐户帐户 用以核算为为在建工程准备备的各种物资资的实际实际 成本，“ 在建工程”帐户帐户 用以核算企业进业进 行基建工程、安装工程、大修
10、理工 程等所发发生的实际实际 成本。 在建工程发发生工程物资资的净损净损 失，工程项项目尚未完工的，计计入在 建工程成本；工程项项目已经经完工的，计计入营业营业 外支出。 采用出包方式进进行的固定资产资产 建造工程，其工程的具体支出在承包 单单位核算。在这这种方式下，“在建工程”帐户实际帐户实际 成为为企业业与承包单单 位的结结算帐户帐户 ，企业业将支付给给承包单单位的工程价款作为为工程成本， 通过过“在建工程”帐户帐户 核算。 中级财务会计讲义 例：华华航公司采用自营营方式建造仓库仓库 一 座，购买购买 工程专专用物资资 200000元，支付的 增值值税为为 34000元，物资资全部投入工程
11、建 设设；另外还领还领 用了企业业生产产用的原材料一 批，实际实际 成本为为20000元，应转应转 出的增值值 税为为3400元，支付工程建设设人员员工资资 50000元，分摊摊供电车间劳务电车间劳务 成本 20000 元。工程达到预预定可使用状态态并交付使用 。写出有关会计计分录录。 中级财务会计讲义 购购入工程物资时资时 ： l 借：工程物资资 234 000 l 贷贷：银银行存款 234 000 l 领领用工程物资时资时 ： l 借：在建工程仓库仓库 234 000 l 贷贷：工程物资资 234 000 中级财务会计讲义工程领领用原材料、支付工程人员员工资资、分摊摊 供电电 车间劳务车间
12、劳务 成本时时： l 借：在建工程仓库仓库 93 400 l 贷贷：原材料 20 000 l 应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出 ） l 3 400 l 应应付工资资 50 000 l 生产产成本辅辅助生产产成本 20 000 l工程达到预预定可使用状态态并交付使用时时： l 借：固定资产资产 327 400 l 贷贷：在建工程仓库仓库 327 400 中级财务会计讲义 例：新宇公司将一幢新建办办公楼的工程出包给给甲企业业承建，按合同规规定先向甲企业预业预 付工程价款 3000000元。工程完工后，收到甲企业业的工程结结算单单据，补补付工程款 500000元。工程达到预预定可使
13、用状态态并交付使用。根据上述资资料，写出有关会计计分录录。中级财务会计讲义 预预付工程价款时时： l 借：在建工程办办公楼 3 000 000 l 贷贷：银银行存款 3 000 000 l 补补付工程款时时： l 借：在建工程办办公楼 500 000 l 贷贷：银银行存款 500 000 l 工程达到预预定可使用状态态并交付使用时时： l 借：固定资产资产 办办公楼 3 500 000 l 贷贷：在建工程办办公楼 3 500 000 中级财务会计讲义固定资产资产 的取得 3、盘盘盈的固定资产资产 l 企业盘业盘 盈的固定资产资产 ，在批准处处置以前，按重置价值值借记记“固定资产资产 ”帐户帐户
14、 ，根据估计计折旧贷记贷记 “累计计折旧”帐户帐户 ，根据净值贷记净值贷记 “待处处理财产损财产损 益待处处理固定资产损资产损 益”帐户帐户 。批准后转转入“营业营业 外收入”帐户帐户 。中级财务会计讲义折旧的概念 折旧是固定资产在使用过程中，因逐 渐损耗而减少的那部分价值。由于固定 资产单位价值较高，使用时间长，它的 服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失 直至废弃。因此，企业应当在固定资产 的有效使用年限内将其价值进行分摊， 形成折旧费用，计入各期成本、费用。 中级财务会计讲义 影响折旧的因素原始价值值预计净预计净 残值值预计预计 使用年 限或工作总总量即使固定资产达到预定可使用状态前发生 的一切合理的支出 。指预计固定资产报废时可收回的残值减去 清理费用后的余额。预计净残值通常按预 计净残值率（即预计净残值与原始价值的 比率）计算。人为预计。 指预计固定资产为企业提供服务的期限。 确定固定资产的使用年限，既要考虑有形 损耗的因素，又要考虑无形损耗的因素。 企业应根据国家有关规定，结合本企业的 具体情况合理地确定。 中级财务会计讲义 折旧
