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1、管 理 会 计 第 一 章 管理会计概论 第 二 章 变动成本法 第 三 章 本量利分析 第 四 章 经营预测 第 五 章 经营决策常用概念及基本方法 第 六 章 经营决策 第 七 章 投资决策 第 八 章 全面预算 第 九 章 标准成本法 第 十 章 责任会计 第十一章 存货决策 第十二章 作业成本计算法 第十三章 战略管理会计学习目的要求学习目的要求、掌握固定成本、变动成本概念、构成内容、重点掌握混合成本分解各方法的应用、熟悉成本性态和相关范围、了解成本习性分析程序，各种成本性态分 析方法 第一节、成本及其分类 一、传统成本概念成本：用以取得收益的全部支出。二、成本分类（一）按经济用途分
2、制造成本和非制造成本（二）按性态分 固定成本、变动成本和混合成本（三）按决策相关性分 相关成本和无关成本一、成本性态含义是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关 系业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业 务量表示。成本总额包括全部生产成本与非生产成本。二、成本按其性态分类 固定成固定成 本本 变动成本变动成本混合成本混合成本1. 固定成本概念：指其总额在一定期间和一定业务 量范围内不受业务量变动的影响而保持固 定不变成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧 费、职工教育培训费。【例21】P401. 固定成本特点：（1）固定成本总额 不变性 （2）单位固定
3、成本的反比例变 动性 图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x1. 固定成本固定成本细分 ：酌量性固定成本 （选择性固定成本）受管理当局决策行为影响，如广告 费， 新产品研究开发费 用和职工培训费等 约束性固定成本 （承诺性固定成本 ） 管理当局无法改变折旧费、不动产 税 保险量和管理人员薪金 注：固定成本通常用绝对 量表示。 2. 变动成本概念：是指在一定期间和一定业务 量范 围 内其总额 随着业务 量变动 而成正比例变 动的 成本。 例如：直接材料、直接人工、推销 佣金等。【例22】P422. 变动成本产量
4、（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本(元）Y=bx Y=b特点：变动 成本总额 正比例、变动 性 单位变动 成本的不变性 图示：2. 变动成本变动成本细分：约束性变动 成本消耗量由生产因素影响如直接材料 酌量性变动 成本受企业管理部门决策影响如计件工资 3.混合成本概念：介于固定成本与变动 成本之间， 其 总额 随业务 量变动 而又不存在严格比例 关系。例如：水电费、电话费、设备维修费、机 械动力费、检验人员工资、行政管理费等。存在必然性 ：双重标标志是否变动变动 、是否正比例变动变动 3.混合成本 混合成本细分： （1）半变动成本
5、：有一个“基数”，在基数的基础上，随 着业务量的变化而成比例变化。 如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本：在一定业务量范围内固定，超过该业务量 范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过 这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工 资总额固定，加班工资呈比例变动。3.混合成本（1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本xy0Y=a+bxxxyy00第二节、混合成本的分解 成本性态分解方法工程分析法 用投入产产出关系比较稳较稳 定 新企业业 账户分析法 对每项成本划分固定成本或 变动成本 历
6、史成本分析法 高低点法 散布图法 回归直线法 1. 高低点法：最简便的分解方法 高低点法定义： 高低点选择 必须以一定时期内业务 量的高低来确定而不是按成本高低。 高低点法步骤：（1）确定单位变动成本（变动成本率 ）b:一、历史成本法(2) 确定固定成本a:a =最高点混合成本-b最高点业务量或=最低点混合成本-b最低点业务量（3）确定成本趋势预测模型：y=a+bx例：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（ 元）5000330037006500520058001. 高低点法：=650件=5800元=300件=3300元a =5800-7.14650=11
7、59元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低点法：解： 按照业务量确定高、低两点为2. 散布图法散布图法定义：散布图法是指将若干期业务量和成本的 历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可 能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成 a单位变动成本b的一种成本性分析方法。 步骤：2. 散布图法 图：xy0.a单位变动成本b=3. 回归直线法（最小平方法） Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）例：3. 回归直线法解Y=a+bx=1135.84+8.34x（一）完全成本法所谓完全成本法，是指在产品成本 的计算上，不仅包括
8、产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工，还包括全部的 制造费用(变动性的制造费用和固定性的 制造费用)。其特点是：第三节、完全成本法及变动成本法（1）符合公认会计准则的要求。完 全成本法强调持续经营假设下经营的“均 衡性”，认为会计分期既然是对持续经营 的人为分割，这种分割决定于企业内部和 外部多种因素的共同影响。因此，固定性 制造费用转销的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性 。完全成本法认为，只要是与产品生 产有关的耗费，均应从产品销售收入 中得到补偿，固定性制造费用也不例 外。因为从成本补偿的角度讲，用于 直接材料的成本与用于固定性制造费 用的支出并无区别。（3）强调
9、生产环节对企业利润的贡 献。由于完全成本法下固定性制造费用也 被归集于产品而随产品流动，因此本期已 销产品和期末未销产品在成本负担上是完 全一致的。在一定销售量的条件下，产量 大则利润高，所以，客观上完全成本法有 刺激生产的作用，强调固定性制造费用对 企业利润的影响。 （二）变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品 成本的计算上，只包括产品生产过程 中所消耗的直接材料、 直接人工和 制造费用中的变动性部分，而不包括 制造费用中的固定性部分。制造费用 中的固定性部分被视为期间成本而从 相应期间的收入中全部扣除。其特点 是：（1）以成本性态分析为基础 计算产品成本。变动成本法将产品 的制造成本按成
10、本性态划分为变动 性制造费用和固定性制造费用两部 分，认为只有变动性制造费用才构 成产品成本，而固定性制造费用应 作为期间成本处理。（2）强调不同的制造成本在补偿 方式上存在着差异性。变动成本法认为 产品的成本应该在其销售的收入中获得 补偿，而固定性制造费用由于只与企业 的经营有关，与经营的“状况”无关，所 以应该在其发生的同期收入中获得补偿 ，与特定产品的销售行为无关。（3）强调销售环节对企业利润 的贡献。由于变动成本法将固定性 制造费用列作期间成本，所以在一 定产量条件下，损益对销量的变化 更为敏感，这在客观上有刺激销售 的作用。产品销售收入与变动成本 的差量为贡献毛益，而以贡献毛益 减去
11、期间成本就是利润。不难看出 ，变动成本法强调的是变动成本对 企业利润的影响。 二、变动成本法与完全成本法 的比较 1、产品成本的构成内容不同完全成本法将所有成本分为制 造成本(包括直接材料、直接人工和 制造费用) 和非制造成本(包括管理 费用和销售费用)两大类，将制造成 本“完全”计入产品成本，而将非制 造成本作为期间成本，全额计入当 期损益。变动成本法则是先将制造 成本按成本性态划分为变动性 制造费用和固定性制造费用两 类，再 将变动性制造费用计入 产品成本，而将固定性制造费 用与非制造成本一起列为期间 成本。直接材料 直接人工 制造费用变动性制造费用固定性制造费用 管理费用 销售费用产品
12、成本期间 成本完 全 成 本 法产 品 成 本期间 成本变 动 成 本 法由于变动成本法将固定性制造费 用处理为期间成本，所以单位产品成 本较之完全成本法下为 低。当然，变 动成本法下的期间成本较之完全成本 法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是 变动成本法与完全成本法的主要区别 ，其他方面的区别均由此而生。 2、存货成本的构成内容不同 由于变动成本法与完全成本法下产品 成本构成内容的不同，当然产成品和在产品 存货的成本 构成内容也就不同。采用变动成 本法，不论是库存产成品、在产品还是已销 产品，其成本均只包括制造成本中的变动部 分，期末存货计价也只是这一部分。而采用 完全成本法时，不论是库
13、存产成品、在产品 还是已销产品，其成本中均包括了一定份额 的固定性制造费用，期末存货计价当然也包 括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必 然小于完全成本法下的期末存货计价。 3、各期损益不同 如前所述，变动成本法下的产品 成本只包括变动制造成本，而将固定 制造成本当作期间成本，也就是说对 固定制造成本的补偿由当期销售的产 品承担。而完全成本法下的产品成本 既包括变动制造成本，又包括固定制 造成本，完全成本法下对固定制造成 本的补偿是由当期生产的产品承担， 期末未销售的产品与当期已销售的产 品承担着相同的份额。固定制造成本上述处理上的分歧 对两种成本计算方法下的损益计算有 影响，影响的
14、程度取决于产量和销量 的均衡程度，且表现为相向关系；即 产销越均衡，两种成本计算法下所计 算的损益相差就越小，反之则越大。 只有当实现所谓的“零存货”即产销绝 对均衡时，损益计算上的差异才会消 失。 为了较全面地说明变动成本法与完全 成本法 对损益计算的影响，再举以下两 种情况进行分析。1、连续各期产量相同而销量不同。2、连续各期销量相同而产量不同。 变动成本法与完全成本法对各期 损益计算的影响，依照产量与销量之 间的相互关 系，可以归纳为以下三种 情况： 1、当产量等于销量时，两 种成本法下计算的损益完全相同。表2 9与表210中的第1年就 属于这种 情况。在这种情况下，固定性制造费 用是作
15、为固定成本还是作为产品成本 ，对损益 计算来说并不重要，重要的 是它已全额列为收入的减项而进入了 损益。 2、当产量大于销量时，按变动成 本法计算的损益小于按完全成本法所 计算的损益。这是因 为固定性制造费 用在变动成本法下被如数列作了当年 的成本；而在完全成本法下，相应份 额 的固定性制造费用被列作了当年的 资产(即期末存货成本的一部分)。表2 9与表210中的 第2年就属于这种 情况。3、当产量小于销量时，按变动成 本法计算的损益大于按完全成本法所 计算的损益。 三、对变动成本法与完全成本法评价1、变动成本法的优缺点 2、完全成本法的优缺点 3、变动成本法的应用本章总结：成本习性是管理会计
16、 研究前提，须掌握各种方法的计算过程和优缺点。 管 理 会 计 第 一 章 管理会计概论 第 二 章 变动成本法 第 三 章 本量利分析 第 四 章 经营预测 第 五 章 经营决策常用概念及基本方法 第 六 章 经营决策 第 七 章 投资决策 第 八 章 全面预算 第 九 章 标准成本法 第 十 章 责任会计 第十一章 存货决策 第十二章 作业成本计算法 第十三章 战略管理会计学习目的要求学习目的要求、熟练掌握盈亏临界点及有关计算公式、掌握多品种条件下本量利分析加权平均 法、熟悉本量利分析基本关系式、企业经营安全程度指标 学习重点与难点、盈亏临界点含义及其确定、盈亏临界点含义及其计算、本量利之间关系、多品种条
