第三章 我国审计组织形式

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1、第三章 我国审计组织形式第一节政府审计机关第二节内部审计机构第三节民间审计组织第四节 注册会计师职业道德和法律责任本章重点与难点：1、我国审计组织体系2、 民间审计组织与独立审计 3、注册会计师职业道德与法律 责任第一节 政府审计机关 政府审计机关我国审计组织体系 内部审计机构 民间审计组织 国家审计立法 审计规范 审计准则 审计标准政府审计机关是政府审计的执行机关。 它代表国家行使审计权力，从事审计监 督，以维护国家利益。1、政府审计机关的领导体制政府审计机关的隶属关系和审计机关内 部上下级之间的领导与被领导关系。 一、政府审计机关及其人员根据审计机关的隶属关系，政府审计立法模式：审计机关隶

2、属于立法机构 行政模式：隶属于行政机构 司法模式：隶属于司法体系，拥有司法 权的 独立模式 ：独立于立法、行政、司法之 外 我国实行的是行政审计模式，国务院和 县级以上人民政府设立审计机关。根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的 不同，审计机关有三种领导体制。一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最 高审计机关领导。二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责 本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在 领导与被领导的关系。三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级 审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政 府和上一级审计机关负责。我国政府审计机关实行双重领导体制， 在这种体制下，审计业务以上一级审

3、计 机关领导为主。二、我国政府审计的相关规范宪法审计法政府审计的审计准则。政府审计： 指政府审计机构独立检查会计账目 ，监督财政、财务收支真实、合法、有 效的行为，其实质是对受托经济责任履 行结果进行独立的经济监督。第二节 内部审计机构一、内部审计机构及特征内部审计机构是内部审计的执行机构。它是本单位内设置的为内 部管理服务的，进行日常审计监督的专职机构。（一）内部审计组织的领导体制：由本单位董事会或其所属的审计委员会领导；由本单位总经理或总栽领导；由本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务 的副总栽兼任）领导；由本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。领导层次越高，权威性

4、越大，越能保证 内部审计机构独立性有效地开展内部审 计工作。 二、我国内部审计的相关规范 国家审计法规对内部审计的规定 企业管理相关的政府法规对内部审计的规定一、民间审计组织及人员也即会计师事务所，是国家批准成立的依 法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税。 （一）、会计师事务所的管理体制 作为民间审计组织，不隶属于政府机关和其他单 位 （二）、会计师事务所的组织形式 独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙 制等四种组织形式 第三节 民间审计组织有限责任会计师事务所：设立条件：注册资本不少于30万人民币；10名 以上符合规定的专职从业人员，其中至少有5 名注册会计

5、师；有固定的办公场所。 合伙会计师事务所：设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会 计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其 他专业人员；有固定的办公场所和必要的设施 ；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资 金。我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务 所和合伙会计师事务所 四、我国民间审计的相关规范注册会计师法注册会计师执业准则体系 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师行业 的全国组织，接受财政部、民政部的监 督、指导。 国外审计机构介绍英国特许公认会计师公会，The Association of Chartered Certified Ac

6、countants（简称ACCA），是当 今世界最富盛名的国际性会计师组织之一。 CFA是“注册金融分析师”(CharteredFinancialAnalyst)的 简称，它是证券投资与管理界的一种职业资格称号，由 美国“注册金融分析师学院”(ICFA)发起成立。美国注册会计师协会，AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS。成立于1887 年。 加拿大公认会计师协会（CGA），CGA是Certified General Accountant的缩写，中文称之为加拿大注册 会计师。该专衔是国际公认的会计师资格，可以在加拿 大及世界各地从事

7、财务方面的工作。ICMA是美国的一种财务、会计证书考试, 通过ICMA考试可以获得美国管理会计认 证学院(ICMA)颁发的CMA(管理会计)或 者CFM(财务管理)证书。 中国地区已于1999年9月13日开始 ICMA考试。CIA（国际内审师）第四节 注册会计师的职业道德和法律责任中天勤签字注册会计师玩忽职守这是一份银广夏造假大帐:1998年至2001年间 ，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用 4945.34万元。虚增利润77156.7万元，1999年至 2001年分别虚增利润17781.86万元、56704.74万 元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、 14940

8、.1万元、255.71万元。2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已 查明银广夏通过各种手段虚构巨额利润的事实，查 明深圳中天勤会计师事务所及签字注册会计师违反 有关法律，为银广夏出具了严重失实的审计报告。思考：注册会计师应该遵守怎样的职业道德？承担 什么法律责任呢？第四节 注册会计师的职业道德 和法律责任一、注册会计师的职业道德 注册会计师职业道德，是指注册会 计师职业品德、职业纪律、专业胜任能 力及职业责任等的总称。（一）独立、客观、公正 职业道德的基本要求 1、独立原则 独立性，是指实质上的独立和形式上的独 立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时 其专业判断不受影响，公正执业

9、，保持客观和 专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关 信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专 业怀疑受到损害。 威胁独立性的情形经济利益 自我评价 关联关系 外界压力。2、客观原则注册会计师应当力求公平，不因成见或偏 见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。 1注册会计师可能被施加压力。这些压力可 能损害其客观性。 2列举和描述在制定准则以识别实质上或形 式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应 体现合理性。 3应避免那些导致偏见或受到他人影响，从 而损害客观性的关系。 4注册会计师有义务确保参与专业服务的人 员遵守客观性原则。 5注册会计

10、师既不得接受，也不得提供可被 合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产 生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自 己专业声誉受损的情况。 3、公正原则注册会计师在提供专业服务时，应 当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅 指诚实，还有公平交易和真实的含义。（二）注册会计师的业务能力和技术守则专业胜任能力和应有的关注“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知 识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成 客户委托的业务。 如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验 提供专业服务，就构成了一种欺诈。 应有关注 要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎， 以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性， 并对产生怀疑的

11、证据保持警觉。 专业能力：包括会计准则、审计准则以及其他 相关法律、法规的要求。 利用其他专家的工作 可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程 师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。 注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解 相应的道德要求。（可以通过签订协议来保障 ） （三） 保密保密责任甚至在注册会计师与客户的关 系终止后仍应继续。 （四）职业行为：社会公众、同行、客 户及其他（五）收费与佣金如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所） ，必须确保以下条件： （1）在提供专业服务时，工作质量不会受到 损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则 和质量控制程序； （2）客户了解专业服务的范围和收

12、费基础。不能存在或有收费问题。（不能把审计结果和 收费联系起来） 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而 向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客 户而收取佣金。保密义务的豁免注册会计师在以下情况下可以披露客户 的有关信息：1.取得客户的授权；2.根据法规要求，为法律诉讼准备 文件或提供证据，以及向监管机构报告 发现的违反法规行为；3.接受同业复核以及注册会计师协 会和监管机构依法进行的质量检查。 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师 应当考虑以下因素：1.是否了解和证实了所有相关信息。如果 还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时 应当运用职业判断。2.信息披露的方式和对象。尤其是，注册

13、 会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并 有责任采取适当行动。3.可能承担的法律责任和后果。注册会计 师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果 是什么。在所有情况下，注册会计师都应当考虑是 否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。 （六）与执行鉴证业务不相容的工作1、我国不允许会计师事务所为同一家上市公 司提供资产评估和审计服务。2、会计师事务所为上市公司代编财务报表， 或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴 证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、 经济利益威胁就会非常重大 3、注册会计师向审计客户提供评估服务、内 部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财 务报表、管理咨询等服务，产生自我

14、评价威胁 ，可能影响其独立性。 （七）接任前任注册会计师的审计业务1.前后任注册会计师的含义2.接受委托前的沟通3.接受委托后的沟通（八）广告、业务招揽和宣传注意：禁止做宣传能力的广告。（如实宣传也 不可以）名片中不可以印社会职务、专家称谓以及所获 荣誉。 【例题1】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银 行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指 派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在 以下情况：（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要 求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允 诺给予其正在申请的购买办公楼的

15、按揭贷款利率予以 相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要 求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股 ，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将 该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部 从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计 师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系 统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助 测试V商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。【答案】（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务 所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害 审计独立性。（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票 ，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益 ，损害审