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1、金融企业会计金融企业会计主讲：李红湘主讲：李红湘1第七章外汇业务的核算2一、基本概念n外汇及其内容n外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支 付手段第一节 外汇业务概述3n外汇包括：n外国货币（纸币、铸币）n外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭 证）n外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）n特别提款权（国际货币基金组织）n欧洲货币单位n其他外汇资产n外汇业务：外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务4二、外汇的种类n按是否可以自由兑换n自由外汇：不需要经货币发行国当局的批准， 在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币 ，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流 通的外汇。美元、英镑、日元、
2、欧元、加拿大 元、港元n记账外汇：双边外汇、协定外汇，根据两国政 府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外 汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支 付给第三国。 5n按来源和用途n贸易外汇：一国进出口贸易所收付的外汇及与 进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入 的重要来源n非贸易外汇：一国进出口贸易以外所收付的各 项外汇6n按照外汇交易交割期的不同n即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割n远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签 订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到 约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一 般1-6个月，最长不过1年，常用的为3个月7n按外汇的形态n现钞n现汇（转帐
3、外汇）8三、银行外汇业务范围n外汇买卖：n自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场上买 卖外汇。一般集中在总行办理。n代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国 际金融市场上买卖外汇。n临柜业务 结汇：我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制9售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常 用汇，可以持有效凭证，用人民币到商业银行办理兑付 银行间外汇交易市场的外汇调剂：商业银行持有的超过规定 的比例上限的结算周转外汇，必须出售给其他商业银行或 人民银行；不足时可以购入补足 外币兑换：银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收进 人民币兑出外币 套汇：不同币种间没有直接的汇价，或者客户拥有的某种外 汇
4、与其支付所需要的币种不一样时，可以要求银行套算兑 换10n外汇存贷款业务n国际结算：贸易结算、非贸易结算n国家外汇管理局批准的其他外汇业务11四、外汇汇率n指一国外汇买卖成另一国货币的比率，或是以一种货币 表示另一种货币的价格n汇率的标价方法n直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货 币为标准来计算应付多少单位的本国货币n间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货 币为标准来计算应付多少单位的外国货币12n汇率的种类n买入汇率（外汇买入价）n卖出汇率（外汇卖出价）n中间汇率（外汇买卖中间价）（1994年1月1日 人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨）： 外汇买入价和外汇卖出价的平均价n现钞汇
5、率（现钞买卖价）13注意： 买入卖出是从银行角度划分 钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3% 钞卖价等于汇卖价14第二节 外汇买卖的核算一、外汇分账制n外汇核算的两种方法n外汇统账制（本币记帐法）n外汇分账制（原币记帐法）：业务发生时，对有 人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账薄 到编制会计报表都直接按原币核算，以全面反映 外币资金增减变化情况。 我国商业银行一般都采用外汇分账制15n外汇分账制的内容n以各种原币（年终有决算牌价的货币）分别立 账n设置“外汇买卖”科目：一个资产负债平衡科 目，当涉及两种或两种以上外汇买卖时，通过 该科目作为桥梁，联系人民币账和外币账，将 一笔业务在两个
6、账同时等值反映，这样，人民 币账和外币账都能符合借贷记帐法原理，实现 各自的平衡n年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民 币统一反映经营状况和成果16二、外汇买卖的账务组织n“外汇买卖”科目:该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇 时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借 记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇 时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币）， 相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币） 。n外汇买卖科目传票：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票n多联套写,主要两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖 人民币传票196n两联传票必须当日与
7、对方有关科目对转，不得只转 一方17n对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户 的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票n外汇买卖分户账：人民币与外币记在同一账页P197n外汇买卖总账：一般总账格式18外汇买卖分户帐 币种：美元摘要买入卖出余 额外币（贷 ）牌 价人民币外币 （借） 人民币借 或 贷外币借 或 贷人民币承上页贷 10000借 850001月27日 买入10008090.70贷 11，000借 93090.701月28日售 汇500， 0004，155， 300借 489， 000贷 4，062， 209.301月30日结 汇200，0001，657， 160借 289， 000贷
8、 2，405，049.31月30日结 汇1，00， 0008，285， 800贷 711， 000借 5，880，750.71月30日卖 出（调剂 ）100， 000862，580贷 611， 000借 5，018，170.719三、外汇买卖业务的核算n国家外汇管理制度的有关规定n内地机构经常项目下的外汇收入须卖给外汇指定银行， 或者经批准在外汇指定银行开立外汇账户。经常项目用 汇，可以持有效凭证和商业单据向外汇指定银行购汇n个人所有的外汇，可以自行持有，也可以存入银行或卖 给外汇指定银行。个人因私用汇，在规定限额以内购汇；超过限额须向外 汇管理机关申请。20n驻华机构和来华人员，由港澳地区或
9、国外汇入或携入的 外汇，可以自行持有，也可以存入银行或卖给外汇指定 银行。驻华机构和来华人员的合法人民币收入，需汇往港澳地 区或国外的，可持有关材料证明和凭证到外汇指定银行 办理。n内地机构资本项目下的外汇收入，应在外汇指定银行开 立外汇账户；卖给外汇指定银行的，须经外汇管理机关 批准。n内地机构向港澳地区或国外投资，在向审批主管部门申 请前，由外汇管理机关审查其外汇资金来源，经批准后 可办理资金汇出手续。21（一）结汇业务核算n结汇概念n结汇分为n强制结汇n意愿结汇n限额结汇n结汇的基本原则22n不允许保留外汇账户的企业结汇 借：存放境外同业款项 外币贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖*
10、币种结售汇户 人民币贷：吸收存款*企业户 人民币23n允许保留外汇账户的企业结汇 借：存放境外同业款项 外币贷： 吸收存款*企业户 外币借： 吸收存款*企业户 外币贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币贷：吸收存款*企业户 人民币24n个人收汇结汇时 借：存放境外同业款项 外币贷：应解汇款及临时存款 外币借： 应解汇款及临时存款 外币贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖*币种结售汇户 人民币贷：现金 人民币 （或：吸收存款*储蓄存款户）25例1、n2000年1月5日，A行收到境外代理行发来贷记报单一份 ，内容为甲公司*号信用证项下的USD10万货款收妥。A 行随即按外汇
11、管理规定与甲公司结汇。当日挂牌价为： 美元汇买价1:8.25 借：存放境外同业款项 US$ 10万贷：外汇买卖结售汇户 US$ 10万借：外汇买卖美元结售汇户 人民币82.5万贷：吸收存款甲公司 人民币82.5万26（二)售付汇 借： 吸收存款*企业户 人民币贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币借： 外汇买卖结售汇户 外币贷： 吸收存款*企业户 （售汇） 外币 （或：汇出汇款）（对外支付）27例2:n2000年1月6日，甲公司持有效凭证到A行申请用 人民币买汇USD100万,由A行通过电汇方式汇付 境外.当日挂牌价为：美元汇卖价1:8.26 借： 吸收存款甲公司 人民币826万贷：外汇买卖美元结
12、售汇户 人民币826万借： 外汇买卖结售汇户 US$ 100万贷：汇出汇款 US$ 100万28(三)套汇n不同币种现汇间套汇的核算 必须先套算出卖出币种的金额 卖出币种的金额=买入币种金额买入币种汇买价 卖出币种汇卖价 例：20万美元换成德国马克 当日美元买入价100美元=827.8人民币 德国马克卖出价100马克=502.9人民币 则银行应付德国马克=200,000 8.278 5.029=DM329,210.5829借： 吸收存款*企业户 US$200,000贷：外汇买卖套汇户 US$200,000借：外汇买卖美元套汇户 人民币1,655,600贷：外汇买卖马克套汇户 人民币1,655,
13、600借：外汇买卖套汇户 DM329,210.58贷：吸收存款*企业户 DM329,210.5830n现钞与现汇间套汇的核算 必须先套算出卖出币种的金额 汇买钞卖的计算公式： 卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价 钞卖价 钞买汇卖的计算公式： 卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价 汇卖价 钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3% 钞卖价等于汇卖价31从现汇账户支取20,000美元，属汇买钞卖， 美元现汇买入价826.65%,现汇卖出价828.50% 则银行应付美元现钞=20,000 8.2665 8.285= US$19,955.34 借： 吸收存款*企业户 US$20,000贷：外
14、汇买卖套汇户 US$20,000借：外汇买卖美元现汇套汇户人民币165,330贷：外汇买卖美元现钞套汇户 人民币165,330借：外汇买卖套汇户 US$19,955.34贷：现金 US$19,955.3432第三节 国际贸易结算业务的核算n国际贸易结算业务是指不同国家（地区）的企业间， 通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付 或债权债务的结算n国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种方式。 以现汇结算为主33一、汇兑业务的核算n主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结 算，单位、个人均可委托银行办理 （一）汇兑的种类P202n电汇（T/T）主要适用于非贸易收支结算n信汇（P/O）主要适用于非贸易收支结算n票汇（D/D）主要适用于贸易收支结算34（二）汇出国外汇款的核算n电汇或信汇的核算 必须有国家外汇管理部门的批准证明 1汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借： 吸收存款汇款人户 外币贷：存放境外同业款项 外币352汇款人购买外汇支付汇款的，应通过外 汇买卖科目 借： 吸收存款汇款人户 人民币贷：外汇买卖*币种结售汇户 人民币借： 外汇买卖结售汇户 外币贷：存放境外同业款项 外币收取手续费 借：现金（或吸收存款） 人民币贷：手续费收入结算手续费 人民币36n票汇的核算 汇款人从其现汇存款账户中汇款的 借： 吸收存款汇款人户 外币贷：汇出汇款 外币汇款人购
