企业所得税知识解析

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1、企业所得税知识解读 _1解读提纲 第一部分 基础知识第二部分 例题及填表2第一部分 基础知识一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组 织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人：在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。企业分居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业。注册类型包括： 国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资 企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织 。（判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际 管理机构所在地标准）。 实际管理机构是指对企业的生产 经

2、营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的 机构。 3非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所 称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场 所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构。2、工厂 、农场、开采自然资源的场所。3、提供劳务的场所。4、 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5 、其他从事生产经营活动的机构、场所。 特别注意：个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税， 不是企业所得税的纳税人。 例题：根据企业所得税法的规定，下列是企业所得税纳税人

3、 的是（D）。 A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.非居民企业 4征税对象：生产经营所得和其他所得。注意，清算所得也属于企业所得税的征税对象，是指企 业的全部资产可变现价值或者交易价格，减除资产的计税基 础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余财产，其中相当于 从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按所占股份 比例应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除 上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应 当确认为投资资产转让所得或者损失。所得来源地的确定判断境内所得和境外所得的标准：1.销售货物所得，按 照交易活动发生

4、地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地 确定。3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在5地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在 地确定。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企 业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者 按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得，由国 务院财政、税务主管部门确定。 例题 下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定正确 的是（ ）。 A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发

5、生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定。 答案B6二、企业所得税的税率 种类税率适用范围基本 税率 25%（1）居民企业（2）非居民企业在中 国境内设立机构、场所的，就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联 系的所得。 两档优 惠税率 减按20%符合条件的小型微利企业 减按15%国家重点扶持的高新技术企业 低税率 （20% ）减按10%非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际 联系的，就其来源于中国境内的所得

6、。 7这里注意两点：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合 下列条件的企业：一是工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二 是其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超 过80人，资产总额不超过1000万元。另外为有效应对国际金融 危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，自2010年1月1日至 2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元） 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20% 的税率缴纳企业所得税，实际税负10%。国家需要重点扶持的高薪技术企业的界定见实施条例 第九十三条。如果加

7、上拥有核心自主知识产权的话，得同时 符合六个条件才能被认定。祥见国科发2008172号文件举例：.根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不 正确的是（A）。A.企业所得税税率统一为258B.企业所得税法实行比例税率 C.现行企业所得税的基本税率为25 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以使用企业 所得税的低税率缴纳所得税。 三、应纳税所得额的计算（相当重要）企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收 入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳 税所得额。这里涉及五个概念：收入总额 不征税收入 免税收入 扣 除项目 以前年度亏损。第一个概念：收入总额企业所得税法第

8、六条规定，企业以货币形式和非货币形 式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入 ；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收 益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入 ；其他收入。共九项。9：货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准 备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式包括 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持 有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。非货币形式取得 的收入，应当按照公允价值确定收入额，也就是按照市场价格 确定的价值。：销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包 装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入

9、；提供劳务收入是 指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融 保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务 、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅 游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入；转让财产 收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债 权等财产取得的收入；股息、红利等权益性投资收益是指企业 因权益性投资从被投资方取得的收入；利息收入是指企业将资 金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业 资金10取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债权利息、欠款利息 等收入；租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有 形资产的使用权

10、取得的收入；特许权使用费收入是指企业提供 专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用 权取得的收入；接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、 组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产；其他收 入包括除上面八项收入外的企业资产溢余收入、逾期未退包装 物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后 又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、 汇兑收益等。例题：某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增 值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支 付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税是多少？ 解析：会计“固定资产”=100.8（

11、1-7%）10.74（万元）增值税进项税额=1.7+0.87%1.76（万元）11应纳税所得额=101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元） ：收入实现的确认。除另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生 制和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现 ： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留 通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成 本能够可靠地核算。注意：会计上确认收入除上述四个条件外，还有一个条件 相关

12、的经济利益很可能流入企业。符合收入确认条件的，采取下列商品销售方式的，应按 以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的12在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的， 在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购 买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序 比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手 续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；以旧换 新销售商品，按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商 品作为购进商品处理 。特殊销售：.采用售后回购方式销售商品，销售的商品 按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；折扣： 商业折扣：按照扣

13、除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 ，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 销售折让：已经 确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发 生当期冲减当期销售商品收入 以买一赠一方式组合销售本13企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入 4.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确 认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现；

14、特许权使用费收入，按照合同约 定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现； 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 。新政策：租金收入的确认，如果交易合同或协议中规定租赁期限 跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条 规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入， 在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 14企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确 认收入的实现。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变 更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权 所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得 时，不得扣除被投资企

15、业未分配利润等股东留存收益中按该项 股权所可能分配的金额4.企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企 业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收 入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转 为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业 也不得增加该项长期投资的计税基础。5.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于 增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税；融资性售15后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入， 对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税 基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分 ，作为企

16、业财务费用在税前扣除。自2010年10月1日起施行。 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经 批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁 企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时， 资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全 转移。例题：买A赠送B，收到不含税价2000元，其中A的不含 税价格为2000元/台，B 的不含税价格为100元/台。这笔业务在 增值税上B属于视同销售，销项税为（2000+100）17%；但 在所得税上，B不按视同销售，需要把2000分解成两部分，属 于A的收入为20002000（2000+100），属于B收入的为 2000100（2000+100），对应两种产品的成本可以扣除， 最后总收入为2000。16：特殊收入的确认特殊收入确认