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1、第二篇 财财政总预总预 算会 计计 第三章 财财政总预总预 算会计计概述第四章 财财政总预总预 算会计资产计资产 的核算第五章 财财政总预总预 算会计负债计负债 的核算第六章 财财政总预总预 算会计计收入的核算第七章 财财政总预总预 算会计计支出的核算第八章 财财政总预总预 算会计净资产计净资产 的核算第九章 财财政总预总预 算会计计核算专题专题第十章 财财政总预总预 算会计报计报 告第三章 财财政总预总预 算会计计概述提要本章介绍财绍财 政总预总预 算会计计的定义义、主要任务务、特点及核算原理。重点财财政总预总预 算会计计的特点第一节节 财财政总预总预 算会计计任务务及特点一、定义义 是各级
2、级政府财财政核算、反映、监监督政府一般公共预预算资资金、政府性基金预预算资资金、国有资资本经营经营 预预算资资金、社会保险险基金预预算资资金以及财财政专户专户 管理资资金、专专用基金和代管资资金等资资金活动动的专业专业会计计。二、财财政总预总预 算会计计的任务务 1.进进行会计计核算。办办理政府财财政各项项收支、资产负资产负 债债 的会计计核算工作，反映政府财财政预预算执执行情况 和财务财务 状况； 2.严严格财财政资资金收付调调度管理。组织办组织办 理财财政资资金 的 收付、调拨调拨 ，在确保资资金安全性、规规范性、流 动动性前提下，合理调调度管理资资金，提高资资金使用效 益； 3.规规范账
3、户账户 管理。加强对对国库单库单 一账户账户 、财财政专户专户 、 零余额账户额账户 和预预算单单位银银行账户账户 等的管理； 4.实实行会计监计监 督，参与预预算管理。通过过会计计核 算 和反映，进进行预预算执执行情况分析，并对总对总 预预算、 部门预门预 算和单单位预预算执执行实实行会计监计监 督； 5.协调预协调预 算收入征收部门门、国家金库库、国库库集 中 收付代理银银行、财财政专户专户 开户银户银 行和其他 有关部 门门之间间的业务业务 关系；6.组织组织 本地区财财政总总决算、部门门决算编审编审 和汇汇 总总 工作；7.组织组织 和指导导下级级政府总总会计计工作。三、特点1. 核算
4、基础础以收付实现实现 制为为主2.没有现现金结结算业务业务3.不进进行成本核算4.无存货货、固定资产资产 等实实物资资产产的核算业业 务务四、信息质质量要求（1）真实实可靠性（2）相关有用性（3）及时时性（4）可比性（5）清晰性第二节节 财财政总预总预 算会计计的账务组织账务组织一、会计计科目二、会计计凭证证三、会计账计账 簿（一）会计科目内容根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计59个。资产类科目15个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目12个支出类科目12个（二）会计科目的使用要求1. 会计科目与经济活动的关系。2.总账
5、科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计 科目，不需使用的总账科目可以不用。2.明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政 总预算会计可根据需要自行设置。3. 必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或 打乱科目编码。二、会计凭证（一）原始凭证1.国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”“收入退还书”“更正通知书”等；2.各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证；3.主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报；4.其他。（二）记账凭证1.财财政总预总预 算会计记账计记账 凭证证的编编制 (1)应应根据审审核无误误的原始凭证证，归类归类 整理编编制记记
6、凭证证。 (2)记账记账 凭证应证应 会计计事项发项发 生的日期，顺顺序整理制证记账证记账 。 (3)记账记账 凭证证的日期 月份终终了尚未结账结账 前，收到上月的收入凭证证，可填列所属月 份的最末一日。结账结账 后，按实际账务处实际账务处 理的日期填列; 根据支出月报报的银银行支出数编编制的记账记账 凭证证，填列会计报计报 表 所属月份的最末一日; 办办理年终结账终结账 的记账记账 凭证证，填列实际处实际处 理账务账务 的日期，注 上“上年度”字样样。 (4)记账记账 凭证证每月应应按顺顺序号整理，连连同所附的原始凭证证加上 封面，装订订成册保管。（一）账簿种类预算会计账簿可以根据需要设置总
7、账、明细账和日记账。 （一）总账 总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类 登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等 总括核算资料的分类账簿。采用三栏式账簿。（二）明细账明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来 登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。 采用三栏式账簿或多栏式账簿。三、会计账簿收入明细账：一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、债务转贷收入明细账；支出明细账：一般
8、公共预算本级支出明细账、政府性基金预算本级支出明细账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细账、债务转贷支出明细账；往来款项细账：借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转贷款明细账；（二）会计账计账 簿的使用要求(1) 会计账计账 簿的使用一般以每一会计计年度为为限，每年启用新账账簿都 应该应该 填写扉页页的“经经管人员员一览览表”和“账户账户 目录录”。(2) 手工记账记账 必须须使用蓝蓝、黑墨水书书写，不得使用铅铅笔或圆圆珠
9、笔， 红红色笔除了登记记收入负负数使用外，只能在划线线、改错错、冲账时账时 使 用。会计账簿不得跨页页或缺号。如果发发生跳行或跳页页，应应全行或 全页页划线线注销销，记账记账 人员员要加盖印章。(3) 会计账计账 簿应应根据已经审经审 核过过得会计计凭证证登记记。记账时记账时 ，将记记 账账凭证证的编编号计计入账账簿内，记账记账 后，在记账记账 凭证证上用“”符号注 明。(4) 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额四、核算原理第四章 财财政总预总预 算会计资产计资产 的核算提要本章将总预总预 算 会计计的资产资产 划分为为 货货 币资产币资产 、暂暂付 及应应收 款和其他资资 产产分别
10、别介 绍绍其核算 和管理。重点各类资产类资产 的 核 算。第一节节 资产资产 概述资产资产 是指政府财财政占有或控制的，能以货币计货币计 量 的经济资经济资 源。总总会计计核算的资产资产 按照流动动性，分为为流动资产动资产 和 非流动资产动资产 。流动资产动资产 是指预计预计 在1年内（含1 年 ）变现变现 的资产资产 ；非流动资产动资产 是指流动动资资产产以外 的 资产资产 。总总会计计核算的资产资产 具体包括财财政存款、有价证证 券 、应应收股利、借出款项项、暂暂付及应应收款项项、预预 拨拨 经费经费 、应应收转贷转贷 款和股权权投资资等。总预总预 算会计计部分资产资产 科目 表序 号科目
11、编编 号会计计科目名称核算内容11001国库库存款核算政府财财政存放在国库单库单 一账户账户 的款项项21003国库现库现 金管理存款核算政府财财政实实行国库现库现 金管理业务业务 存放在商业银业银 行的款 项项 31004其他财财政存款核算政府财财政未列入“国库库存款”、“国库现库现 金管理存款” 科目反映的各项项存款41006有价证证券核算政府财财政按照有关规规定取得并持有的有价证证券金额额51007在途款核算决算清理期和库库款报报解整理期内发发生的需要通过过本科 目过过渡处处理的属于上年度收入、支出等业务业务 的资资金数61011预拨经费预拨经费核算政府财财政预拨给预预拨给预 算单单位尚
12、未列为预为预 算支出的款项项71021 借出款项项核算政府财财政按照对对外借款管理相关规规定借给预给预 算单单位 临临 时时急需的，并需按期收回的款项项 81022应应收股利核算政府因持有股权权投资应资应 当收取的现现金股利或利润润91031与下级级往来核算本级级政府财财政与下级级政府财财政的往来待结结算款项项101036其他应应收款核算政府财财政临时发临时发 生的其他应应收、暂暂付、垫垫付款项项111071股权权投资资核算政府持有的各类类股权权投资资。包括国际际金融组织组织 股权权 投 资资、投资资基金股权权投资资和企业业股权权投资资等121081待发发国债债核算为为弥补补中央财财政预预算收
13、支差额额，中央财财政预计发预计发 行 国 债债与实际发实际发 行国债债之间间的差额额第二节节 货币货币 性资产资产一、财财政存款 财财政存款是指政府财财政部门门代表政府管 理的国库库存款、国库现库现 金管理存款以 及 其他财财政存款等。财财政存款的支配 权权属 于同级级政府财财政部门门，并由总总 会计计负责负责 管理，统统一在国库库或选选定 的银银行开立存 款账户账户 ，统统一收付，不 得透支，不得提 取现现金。（一）国库库存款1.增加的核算。借本科目，贷贷其他相应应的科目 。（1）收到预预算收入时时，借记记本科目，贷贷记记有 关 预预算收入科目。例1某市财财政局收到国库报库报 来的“预预算收
14、入日 报报表”，其中：一般公共预预算收入250万元， 政 府性基金预预算收入60万元。借：国库库存款 贷贷：一般公共预预算本级级收 入310万 250万 政府性基金预预算本级级收 入60万（2）收到国库库存款利息收入时时，借记记本科目 ， 贷记贷记 “一般公共预预算本级级收入”科目。例2收到库库款利息收入2万元借：国库库存款20000贷贷：一般公共预预算本级级收入 20000（3）收到缴缴入国库库的来源不清的款项时项时 ，借记记 本 科目，贷记贷记 “其他应应付款”等科目。 例3市财财政局收到国库报库报 表列示，收到市公安 局 缴缴来不明性质质的款项项8万元。借：国库库存款8万 贷贷：其他应应
15、付款市公安局8万2.减少的核算。借其他相应应科目，贷贷 本科目。例4某市财财政局根据支付中心报报来的 预预算支出结结算清单单上列示的市教委 发发生直接支付经经费费10万元，记记支出账账 。贷贷：国库库存 款借：一般公共预预算本级级支出 10万 10万3.外币业务币业务 的核 算（1）发发生外币业务币业务 ，在登记记外币币金额额的同时时，一 般 应应当按照业务发业务发 生当日中国人民银银行公布的汇汇率中 间间 价，将有关外币币金额额折算为为人民币币金额记账额记账 。例5某市财财政局国库库收到美元款15万元，当日汇汇 率 中间间价为为6.2。借：国库库存款美元户户（15万6.2）93万贷贷：一般公
16、共预预算本级级收入93万（2）期末，应应当按照期末中国人民银银行公布的汇汇率 中间间价进进行折算，因汇汇率变变动动产产生的差额额计计入有关 支 出等科目。 例6 年终终，某财财政计计算一般公共预预算资资金的美元 汇汇 兑损兑损 失为为1万元，政府性基金预预算的英镑汇镑汇 兑兑溢出 16000元。 借：一般公共预预算本级级支出 贷贷 ：国库库存款美元户户借：国库库存款英镑户镑户 贷贷：政府性基金预预算本级级支 出10 000 10 000 16 000 16 000（二）国库现库现 金管理存款1.增加的核算。借记记本科目，贷记贷记 相关科目 。例7某市财财政局按照国库库现现金管理的有关规规 定，将国库库款1000万转转存商业银业银 行。借：国库现库现 金管理存 款贷贷：国库库存 款100
