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1、医院内部控制与绩效审计Company Logo绩效审计理论1医院绩效审计2医院内部控制3医院内部控制主要问题及案例4审计体系1 1国家审计：监督2 2社会审计：鉴证3 3内部审计：服务 .内部审计角色的发展看门狗经济警察保健医生一些观点 v足球理论v木桶原理v空军轰炸v陆军排查v防火救火v扁鹃三兄弟医术v风险控制：如贼可能永远抓不完，但可以 提高防范措施减少被偷的机会 绩效审计理论vv作为会计师，提供旨在改进公共组织受托责任和作为会计师，提供旨在改进公共组织受托责任和 透明度的报告；透明度的报告；vv作为管理顾问，帮助公共组织自我改进；作为管理顾问，帮助公共组织自我改进；vv作为一个科学或研究
2、型组织，创造、发现或区分作为一个科学或研究型组织，创造、发现或区分 关于公共组织和项目运作的新知识；关于公共组织和项目运作的新知识；vv作为裁决者，对公共组织的行为合法性作出判断作为裁决者，对公共组织的行为合法性作出判断。 vv克里斯托弗克里斯托弗 波利特波利特绩效审计目前是一股风靡全球的浪潮，成为现绩效审计目前是一股风靡全球的浪潮，成为现 代国家审计发展的不可逆转的大趋势。他引起代国家审计发展的不可逆转的大趋势。他引起 的最重大的变革，将不仅仅是审计范围的根本的最重大的变革，将不仅仅是审计范围的根本 变动，而且是推动整个世界国家审计向深度的变动，而且是推动整个世界国家审计向深度的 空前发展。
3、在现代国家审计史上，绩效审计的空前发展。在现代国家审计史上，绩效审计的 采用是具有划时代意义的催产剂。因此，能否采用是具有划时代意义的催产剂。因此，能否 不失时机地选择并接受绩效审计是衡量一个国不失时机地选择并接受绩效审计是衡量一个国 家的国家审计是否具有活力的标志之一。家的国家审计是否具有活力的标志之一。文硕-世界审计史 绩效审计概念vv 美国称为绩效审计美国称为绩效审计(performance auditing)(performance auditing)vv 瑞典称为效果审计瑞典称为效果审计(effectiveness auditing)(effectiveness auditing)、
4、vv 英国称为货币价值审计（英国称为货币价值审计（Value for money auditingValue for money auditing）、）、vv 澳大利亚称为效率审计（澳大利亚称为效率审计（efficiency auditingefficiency auditing）、）、vv 加拿大称为综合审计（加拿大称为综合审计（comprehensive auditingcomprehensive auditing）、）、vv 鉴于此，最高审计机关国际组织在第鉴于此，最高审计机关国际组织在第1212届会议上，曾对绩届会议上，曾对绩效审计做出了统一定义，指出绩效审计就是对经济性、效效审计做出
5、了统一定义，指出绩效审计就是对经济性、效 率性和效果性的审计。率性和效果性的审计。 1.国外绩效审计定义绩效审计概念vv 美国政府审计准则美国政府审计准则20032003年修订版中将绩效审计（年修订版中将绩效审计（ performance auditingperformance auditing）定义为：）定义为：“ “绩效审计是指对照客绩效审计是指对照客观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效观标准，客观地、系统地收集和评价证据，对项目的绩效 和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有和管理进行独立的评价，对前瞻性的问题进行评估或对有 关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进
6、行的评估。绩关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。绩 效审计还要为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改进效审计还要为负责监督和采取纠正措施的有关各方在改进 项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。项目经营和决策以及加强公共责任方面提供信息。” ”1. 国外绩效审计定义绩效审计概念vv 瑞典国家审计署审计长伯格伦将效果审计（瑞典国家审计署审计长伯格伦将效果审计（ effectiveness auditingeffectiveness auditing）定义为：）定义为：“中央机关的效果审中央机关的效果审 计是检查机构或活动的效果和生产能力，其目的是检查经计是检查机构或活动的效果和生
7、产能力，其目的是检查经 营活动是否有效地、有组织地和经济地进行。效果审计也营活动是否有效地、有组织地和经济地进行。效果审计也 应对改进各级中央机关的工作提出意见。效果审计的最终应对改进各级中央机关的工作提出意见。效果审计的最终 目的是促进公共机关的效果。目的是促进公共机关的效果。1. 国外绩效审计定义绩效审计概念v 英国国家审计署认为:货币价值审计（Value for money auditing）中的货币价 值=经济性效率性效果性1.国外绩效审计定义绩效审计概念vv 澳大利亚国家审计署将效率审计（澳大利亚国家审计署将效率审计（efficiency auditingefficiency aud
8、iting ）定义为）定义为“独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况 的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内 部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提 出管理建议。出管理建议。”1.国外绩效审计定义绩效审计概念vv 加拿大审计署颁布加拿大审计署颁布绩效审计指南绩效审计指南将综合审计将综合审计（comprehensive auditingcomprehensive auditing）的定义是：对政府活动进行有）的定义是：对政府活动进行
9、有 组织、有目的、有系统的检查，并对上述政府活动进行绩组织、有目的、有系统的检查，并对上述政府活动进行绩 效评价，将评价结果报告议会，以促进加拿大政府活动的效评价，将评价结果报告议会，以促进加拿大政府活动的 透明性，提高公共服务的质量。透明性，提高公共服务的质量。1.国外绩效审计定义绩效审计概念vv 德国联邦审计院德国联邦审计院19931993年年审计指南审计指南中将绩效审计定义为中将绩效审计定义为 ：绩效审计是审查预期目标与完成这些目标所投入的资源：绩效审计是审查预期目标与完成这些目标所投入的资源 之间的关系。最理想的投入产出关系是确保以最少的投入之间的关系。最理想的投入产出关系是确保以最少
10、的投入 完成既定目标，或者以既定的资源来取得最大的产出。同完成既定目标，或者以既定的资源来取得最大的产出。同 时在对不同的获得好的费效比的途径进行评估时，主要是时在对不同的获得好的费效比的途径进行评估时，主要是 审议目标的完成情况、投入的合理性和投入与产出的关系审议目标的完成情况、投入的合理性和投入与产出的关系 等绩效方面。等绩效方面。1.国外绩效审计定义绩效审计概念（1 1）从经营审计角度定义。）从经营审计角度定义。（2 2）是从经济性、效率性和效果性角度定义。）是从经济性、效率性和效果性角度定义。（3 3）是从投入与产出及项目评估视角定义。）是从投入与产出及项目评估视角定义。2.国外绩效审
11、计定义梳理绩效审计概念vv 国家审计署审计长刘家义则从政府履行责任给出定义，他国家审计署审计长刘家义则从政府履行责任给出定义，他 认为绩效审计是对政府履行公共责任，配置、管理、利用认为绩效审计是对政府履行公共责任，配置、管理、利用 经济与社会资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、经济与社会资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、 分析、考量和评价。分析、考量和评价。3.国内绩效审计定义 绩效审计概念vv 由国家审计机关对政府机关和事业单位以及它们所管理、实由国家审计机关对政府机关和事业单位以及它们所管理、实 施的预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督和评施的预算支出项目的经济、效率和效
12、果性进行独立监督和评 价的活动。价的活动。陈思维 南京审计学院3.国内绩效审计定义 绩效审计概念我国大多学者认为我国大多学者认为“经济效益审计是由审计机构或审计人员经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审计单位项目的财务收支或经济活动的效益性进行审，对被审计单位项目的财务收支或经济活动的效益性进行审 查，评价经济效益优劣和有关方面经济责任，提出建议，促查，评价经济效益优劣和有关方面经济责任，提出建议，促 进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动”。曹宏举美国与瑞典政府绩效审计 3.国内绩效审计定义 一、绩效审计的概念 3.国内绩效审计定义
13、所谓绩效审计，是指国家审计机关对政府部门及相关组织所谓绩效审计，是指国家审计机关对政府部门及相关组织 的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是 否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式是 否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途否经济、有效所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途 径，帮助其尽可能的尽善尽美实现其功能。径，帮助其尽可能的尽善尽美实现其功能。彭华章政府效益审计论一、绩效审计概念绩效审计是国家审计发展到一定阶段的审计形式，是具有绩效审计是国家审计发展到一定阶
14、段的审计形式，是具有独立性的审计机关及其人员利用专门的审计方法、依据一独立性的审计机关及其人员利用专门的审计方法、依据一 定的审计标准和程序，客观系统地对整个政府部门及其有定的审计标准和程序，客观系统地对整个政府部门及其有 关活动的积极性、效率性和效果性进行审查，促进政府活关活动的积极性、效率性和效果性进行审查，促进政府活 动的透明性和服务质量提高，为实施监督和服务提供信息动的透明性和服务质量提高，为实施监督和服务提供信息 。卓越卓越绩效管理概论绩效管理概论3.国内绩效审计定义 主体标准 对象目标性质标准标准本源本源目标目标对象对象性质性质主体主体绩效审计绩效审计一、绩效审计概念vv（1 1）
15、主体：政府审计机构和具有综合素质的）主体：政府审计机构和具有综合素质的 审计师审计师行政型审计、知识结构单一行政型审计、知识结构单一 4.内涵分析现 状一、绩效审计概念vv（2 2） 对象：政府部门、国有金融单位、国有企对象：政府部门、国有金融单位、国有企 业、财政公共收支、政府实施的项目、政策等业、财政公共收支、政府实施的项目、政策等审计内容过于狭窄审计内容过于狭窄5.内涵分析现 状vv 我国绩效审计举例我国绩效审计举例vv 节能减排专项审计调查跟踪采访报道（节能减排专项审计调查跟踪采访报道（20102010年年9 9月）月） vv 新农保基金审计调查跟踪采访报道（新农保基金审计调查跟踪采访
16、报道（20102010年年7 7月）月） vv 新农合基金审计调查跟踪采访报道（新农合基金审计调查跟踪采访报道（20102010年年6 6月）月） vv 汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（20102010年年5 5月）月） vv 农村饮用水安全状况审计调查跟踪采访报道（农村饮用水安全状况审计调查跟踪采访报道（20092009年年5 5月月 ） vv 汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（汶川地震灾后恢复重建审计跟踪采访报道（20092009年年4 4月）月） vv 种粮农民补贴资金审计调查跟踪采访报道（种粮农民补贴资金审计调查跟踪采访报道（20092009年年3 3月）月） vv 病险水库除险加固审计调查跟踪采访报道
